О выплате суточных в случае командировки на новые территории РФ

Сотрудник учреждения 25.09.2022 на две недели был направлен в служебную командировку из Севастополя в Мариуполь. Какими нормативными документами руководствоваться при начислении суточных? Каков порядок их налогообложения?

Размер суточных

В силу ст. 168 ТК РФ, п. 1 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

– расходы на проезд;
– расходы на наем жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размеры суточных для зарубежных командировок установлены:

– для федеральных государственных учреждений (в иностранной валюте для каждой страны пребывания) – приложениями к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 № 812;
– для учреждений субъекта РФ (муниципальных учреждений) – нормативным актом субъекта РФ (органа местного самоуправления).

К сведению: как правило, муниципальные и региональные учреждения при утверждении размера суточных для загранкомандировок также пользуются Постановлением № 812.

В соответствии с приложением 1(1) к Постановлению № 812 при направлении в командировку в ДНР и (или) ЛНР работников организаций, финансируемых за счет федерального бюджета, им должны выплачиваться суточные в размере:

– в общем случае – 8 480 руб.;
– при направлении в командировку сотрудника, работающего в загранучреждении РФ, в командировку на территорию ЛНР и (или) ДНР, где находится загранучреждение, – 5 936 руб.

Указом Президента РФ от 17.10.2022 № 752 определены новые особенности командирования в ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области лиц, замещающих государственные должности РФ, федеральных государственных гражданских служащих, а также работников федеральных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы. В соответствии с названным указом командированным работникам полагаются:

– выплата денежного содержания в двойном размере;
– суточные – в размере 8 480 руб. за день нахождения в служебной командировке.

Указ вступил в силу 17 октября, но распространяется на правоотношения, возникшие с 30 сентября 2022 года.

Указом предусмотрено, что аналогичные условия командировок должны ввести регионы и муниципалитеты. Такие же условия Правительство должно предусмотреть для работников организаций и учреждений, подведомственных федеральным органам, а также работников иных организаций, непосредственно участвующих в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и восстановлению объектов инфраструктуры в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях.

С учетом вновь вступившего в силу Указа Президента РФ № 752 в рассматриваемом случае за период с 25 по 29 сентября 2022 года суточные должны выплачиваться в соответствии с Постановлением № 812, а за период начиная с 30.09.2022 года – в соответствии с Указом Президента № 752. Размер суточных и в том и в другом случае одинаков и составляет – 8 480 руб.

Налогообложение суточных

Разъяснений по поводу налогообложения суточных от официальных лиц в настоящее время нет. Считаем, в рассматриваемой ситуации нужно действовать так же, как в 2014 году при присоединении к Российской Федерации Республики Крым и Севастополя. Ниже приведем разъяснения чиновников и налоговиков по данному вопросу (см. письма ФНС России от 04.08.2014 № БС-4-11/15175@, Минфина России от 24.07.2014 № 03-04-06/36482).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В соответствии со статьей 2 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя» в составе Российской Федерации образованы новые субъекты – Республика Крым и город федерального значения Севастополь.

В силу Федерального закона от 21.03.2014 № 36-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов» Республика Крым принята в состав Российской Федерации с 18.03.2014.

Таким образом, в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, сотрудников организации, командируемых в апреле 2014 года в Республику Крым, на основании абзаца 12 пункта 3 статьи 217 Кодекса не включаются суточные в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке в Республике Крым.

4 октября 2022 года подписаны федеральные законы о присоединении в Российской Федерации новых субъектов РФ, в том числе Федеральный закон от 04.10.2022 № 372-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Донецкой Народной Республикой о принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта» (вступил в силу 05.10.2022).

Исходя из вышесказанного, делаем вывод, что суточные, выплаченные за период до 05.10.2022, должны облагаться НДФЛ по правилам, установленным для суточных при загранкомандировке (облагается сумма свыше 2 500 руб.), а суточные, выплаченные за период начиная с 05.10.2022, должны облагаться НДФЛ по правилам, установленным для суточных при командировке по территории РФ (облагается сумма свыше 700 руб.).

Аналогичные нормы действуют в отношении страховых взносов (п. 2 ст. 422 НК РФ).

* * *

По нашему мнению, в случае направления работника в командировку из Севастополя в Мариуполь в вопросах выплаты суточных, а также в вопросах компенсации других расходов, связанных с командировкой, нужно ориентироваться на правила, установленные:

– за период командировки до 29.09.2022 включительно – Постановлением № 812;
– на период начиная с 30.09.2022 – Указом Президента РФ № 752.

И в том и в другом случае размер суточных одинаков и составляет 8 480 руб.

Что касается вопросов налогообложения, должны применяться правила:

– до даты присоединения Донецкой Народной Республики к Российской Федерации (то есть до 04.10.2022 включительно) – действующие при направлении работников в командировку на территорию иностранного государства;
– после присоединения ДНР к Российской Федерации (то есть начиная с 05.10.2022) – действующие при направлении работников в командировку по территории РФ.

Манохова С. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»