Отчетность при заключении договора ГПХ с консьержем

Организация, занимающаяся управлением МКД, заключила договор гражданско-правового характера с физическим лицом – консьержем на период с 10.01.2023 по 24.03.2023. Вознаграждение в полном объеме выплачено 24.03.2023. Затем организация заключает договор ГПХ с этим же физическим лицом – консьержем на срок с 27.03.2023 по 31.05.2023. Выплаты по данному договору будут произведены 31.05.2023. Правомерна ли подача сведений о прекращении действия договора ГПХ и заключении нового 27.03.2023? Какие нюансы нужно учитывать при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам в отношении выплат, произведенных по договору ГПХ, заключенному на период с 10.01.2023 по 24.03.2023? Нужно ли в отчете о персональных данных за март 2023 года показать срок работы консьержа по договору ГПХ?

О периоде работы

Страхователь представляет о каждом работающем у него лице, включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), сведения и документы, названные в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования», среди них:

– информация о периодах работы (деятельности), в том числе включаемых в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии или повышение фиксированной выплаты к пенсии (пп. 3);
– сведения о дате заключения, дате прекращения и иные реквизиты договора ГПХ о выполнении работ (об оказании услуг), на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы, и о периодах выполнения работ (оказания услуг) по таким договорам (пп. 5).

Сведения, указанные в пп. 5, представляются в Фонд пенсионного и социального страхования не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с застрахованным лицом соответствующего договора, а в случае прекращения договора – не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения. Для этого заполняется единая форма ЕФС-1, утвержденная Постановлением Правления ПФ РФ от 31.10.2022 № 245п.

В связи с этим считаем, что организация с учетом выходных дней правомерно представила в Фонд пенсионного и социального страхования 27.03.2023 сведения по форме ЕФС-1:

– о прекращении договора ГПХ, заключенного с консьержем на период с 10.01.2023 по 24.03.2023 включительно;
– о заключении договора ГПХ с консьержем на период с 27.03.2023 по 31.05.2023 включительно.

Именно в указанной форме (ЕФС-1) отражается, по сути, конкретный период (от даты до даты) привлечения физического лица к работе по договору ГПХ.

НДФЛ у налогового агента в отношении выплат по договору ГПХ

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ исчисляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Таким образом, при выплате вознаграждения по договору ГПХ 24.03.2023 сумма НДФЛ налоговым агентом должна быть исчислена и удержана в этот же день, а перечислена в бюджет не позднее 28.04.2023.

Расчет по форме 6-НДФЛ

При составлении расчета по форме 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) за I квартал 2023 года сведения о доходах, начисленных по договору ГПХ, заключенному на период с 10.01.2023 по 24.03.2023, и выплаченных 24.03.2023, отражаются в разд. 2 (в частности, сумма дохода приводится по строке 113).

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная 24.03.2023, указывается в поле 021 «по первому сроку перечисления» разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

При составлении расчета по форме 6-НДФЛ за 2023 год также нужно будет заполнить приложение 1 к расчету – справку о доходах и суммах налога физического лица (такая справка составляется по каждому физическому лицу, в том числе привлеченному к работе по договору ГПХ). В приложении к этой справке приводятся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога.

При заполнении приложения к справке в соответствующих полях приводятся порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

В поле «Код дохода» проставляется код дохода, выбираемый в соответствии с Кодами видов доходов налогоплательщика, утвержденными Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (приложение 1).

В отношении доходов, выплаченных консьержу по договору ГПХ 24.03.2023, в поле «Месяц» нужно будет указать «03», в поле «Код дохода» – «2010» (если коды останутся неизменными).

О расчете по страховым взносам и персональных данных

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ, действующей с 01.01.2023, организации – плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган:

– расчет по страховым взносам – не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;
– персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим месяцем.

Начиная с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2023 года, персонифицированных сведений о физических лицах за январь 2023 года используются формы отчетности, утвержденные Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

При составлении расчета по страховым взносам следует учитывать следующие моменты.

Вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Причем с 01.01.2023 с доходов указанных лиц начисляются не только взносы на ОПС и ОМС, но и взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма соответствующих выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу физического лица (ст. 424 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Минфин поясняет: суммы вознаграждений в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг (выполнение работ), включаются в базу для исчисления страховых взносов в месяце, в котором данные суммы начислены на основании акта приемки оказанных услуг (выполненных работ) после окончательной их сдачи или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм. См. письма от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.

Согласно п. 3 ст. 425 НК РФ начиная с 2023 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются в единых размерах (единый тариф страховых взносов):

– в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30%;
– свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1%.

В отношении выплат, произведенных по договору ГПХ, расчет по страховым взносам заполняется в аналогичном порядке, что и при осуществлении выплат по трудовому договору.

Что касается формы персонифицированных сведений о физических лицах, то она состоит:

– из титульного листа;
– из персональных данных физических лиц и сведений о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу.

В частности, в персональных данных по строкам 040–060 приводятся сведения о физическом лице в соответствии с документом, удостоверяющим личность: по строке 040 – фамилия, по строке 050 – имя, по строке 060 – отчество.

По строке 070 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица за период, за который представляются сведения.

Сведения о конкретном периоде работы в течение месяца в персональных данных не приводятся.

* * *

Считаем, что организация, занимающаяся управлением МКД, с учетом выходных дней правомерно представила 27.03.2023 в Фонд пенсионного и социального страхования сведения по форме ЕФС-1:

– о прекращении договора ГПХ, заключенного с консьержем на период с 01.01.2023 по 24.03.2023 включительно;
– о заключении договора ГПХ с консьержем на период с 27.03.2023 по 31.05.2023 включительно.

Именно в этой форме (ЕФС-1) отражается, по сути, конкретный период (от даты до даты) работы физического лица по договору ГПХ.

При составлении расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года сведения о доходах, начисленных по договору ГПХ, заключенному на период с 10.01.2023 по 24.03.2023, и выплаченных 24.03.2023, приводятся в разд. 2 (в частности, сумма дохода отражается по строке 113).

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная 24.03.2023, указывается в поле 021 «по первому сроку перечисления» разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

В отношении выплат, произведенных по договору ГПХ, расчет по страховым взносам заполняется в аналогичном порядке, что и при осуществлении выплат по трудовому договору.

Данные о конкретном периоде работы в течение месяца в форме персонифицированных сведений о физических лицах не приводятся.

Моряк Е. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»