Уплата в 2023 году авансовых платежей по фактической прибыли

Налоговым кодексом определено три возможных варианта расчета авансовых платежей по налогу на прибыль. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Организация вправе самостоятельно выбрать один из предусмотренных способов уплаты авансовых платежей с учетом своих интересов и требований закона.

Какие организации и как могут перейти на уплату авансов по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли? Как рассчитываются и уплачиваются подобные платежи при сальдированном порядке уплаты налоговых платежей?

Варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

В течение налогового периода налог на прибыль уплачивается поэтапно: по истечении отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу, а по окончании года производится доплата налога, рассчитанного к уплате в целом за год (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уплачивать авансовые платежи по налогу обязаны все организации, являющиеся плательщиками этого налога, кроме таких бюджетных учреждений, как библиотеки, музеи, театры, концертные организации.

Есть несколько способов внесения авансов, а именно по итогам:

– каждого квартала плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Данный способ является общим для всех организаций. При этом механизм уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль внутри каждого квартала разработан в целях равномерного поступления налога в бюджетную систему РФ;
– каждого квартала (I квартала, полугодия и 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот порядок могут использовать лишь некоторые организации;
– каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в этом случае отчетным периодом является месяц).

Организация вправе выбрать один из вышеперечисленных способов, при условии соответствия требованиям, установленным нормами гл. 25 НК РФ.

К сведению: данный способ могут применять организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (60 млн руб. за год), а также организации, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ, – в частности, бюджетные и автономные учреждения, а также НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Исчисление авансовых платежей по фактической прибыли

Исчисление суммы авансового платежа по фактической прибыли производится исходя из ставки налога и полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Такой порядок расчета авансов может применять любая организация при условии, что она (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

– не относится к библиотекам, музеям, театрам, концертным организациям, которые являются бюджетными учреждениями;
– не имеет права на уплату только ежеквартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных платежей.

Уплата авансов по фактической прибыли имеет свои преимущества и недостатки. К несомненным преимуществам данного метода, пожалуй, можно отнести уплату аванса по налогу исходя из фактических результатов деятельности организации. А явным недостатком является то, что организация при таком способе обязана ежемесячно представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Исчисление ежемесячного авансового платежа осуществляется в два этапа.

1. Вначале определяется общая сумма авансового платежа за отчетный период (месяц, два, три и так далее до окончания года) по формуле: налоговая база х ставка налога (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года и до конца месяца, по итогам которого исчисляется авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если по итогам отчетного периода получен убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, авансовый платеж тоже будет равен нулю.

К сведению: авансовые платежи по налогу на прибыль (как и сам налог) нужно перечислять в два бюджета – федеральный и региональный. В большинстве случаев расщепление платежей по бюджетам производится от общей суммы платежа следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

– в федеральный бюджет – 3%;
– в региональный бюджет –17%.

Организации – плательщики торгового сбора могут уменьшить сумму платежа, исчисленного в бюджет субъекта РФ, на сумму фактически уплаченного сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).

2. Затем определяется сумма платежа, подлежащего перечислению в бюджет. Для этого сумма авансового платежа, исчисленного за отчетный период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленную за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Подчеркнем: уменьшить платеж, который зачисляется в определенный бюджет, можно только на суммы авансов, которые ранее были начислены в этот же бюджет.

Уплата авансовых платежей

Общий срок для уплаты платежей по прибыли – не позднее 28-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Следовательно, при уплате ежемесячных авансов организации нужно их перечислять в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Если 28-е число выпадает на выходной (нерабочий) день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Организация не обязана представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу на прибыль, входящих в состав ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ), поскольку срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль (28-е число) наступает после представления декларации (25-е число) (п. 9 ст. 58 НК РФ).

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (в редакции Приказа Минфина России от 30.12.2022 № 199н) авансовые платежи по налогу на прибыль организация может уплатить двумя способами:

– в составе ЕНП. В платежном поручении указывается КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве ЕНП (18201061201010000510);
– отдельными платежными поручениями (поручениями-распоряжениями) с указанием конкретных КБК при перечислении одной части платежа в федеральный бюджет, а другой части – в региональный бюджет (с распределением по обособленным подразделениям – при необходимости).

Пример.

Организация с 2023 года уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль по фактической прибыли.

Налог на прибыль зачисляется в федеральный бюджет по ставке 3%, в региональный бюджет – по ставке 17%.

Организация не является плательщиком торгового сбора.

В январе она получила прибыль в размере 300 000 руб. По итогам января – февраля прибыль составила 450 000 руб.

Размер авансового платежа по налогу на прибыль за январь равен 60 000 руб., из них 9 000 руб. организация перечислила в федеральный бюджет, а 51 000 руб. – в региональный.

Сумма исчисленного за январь – февраль авансового платежа в федеральный бюджет составила 13 500 руб. (450 000 руб. х 3%), соответственно, платеж к уплате – 4 500 руб. (13 500 – 9 000).

Сумма исчисленного за январь – февраль авансового платежа в региональный бюджет составила 76 500 руб. (450 000 руб. х 17%), соответственно, платеж к уплате – 25 500 руб. (76 500 – 51 000).

Таким образом, до 28 марта 2023 года организация должна перечислить в бюджет суммы 4 500 руб. и 25 500 руб. (либо в составе ЕНП либо отдельными платежками-распоряжениями).

Переход на уплату авансовых платежей по фактической прибыли

Перейти на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли организация может с 1 января очередного года, уведомив об этом ИФНС по месту учета не позднее 31 декабря предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это можно сделать с помощью уведомления по рекомендованной в Письме ФНС России от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@ форме. Также допустим вариант уведомления, составленного в произвольной форме.

По общему правилу способ уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Это закреплено в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Гусаров Д. Ю.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»