Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами при реорганизации участника

Участники оборота прослеживаемых товаров – не плательщики НДС (впрочем, и плательщики НДС, если речь идет об операциях, не признаваемых объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором совершались операции с «пролежкой», подают в налоговый орган отчет о таких операциях (п. 2.3 ст. 23 НК РФ, п. 32, 33 Положения о НСПТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

Как заполнить данный документ в случае, если произошла реорганизация юридического лица, не так давно пояснила ФНС. О Письме от 14.10.2022 № ЕА-4-15/13823@ расскажем далее. Также напомним общий порядок внесения записей в отчет.

Титульный лист отчета

В этом разделе (см. п. 7 Порядка заполнения отчета об операциях, подлежащих прослеживаемости, – см. приложение 8 к Приказу ФНС России № ЕД-7-15/645@) указываются следующие сведения:

– год и квартал, в котором осуществлены операции с прослеживаемыми товарами (строки 1 и 1а);
– номер актуального корректировочного отчета об операциях с данными товарами. В первичном отчете проставляется 0, в корректировочном отчете – номер корректировки, например 1, 2 (строка 2);
– код налогового органа, в который представляется отчет (строка 3);
– наименование участника оборота товаров с «прослежкой» – юридическое лицо (ЮЛ), представительство (филиал) иностранной организации, иного обособленного подразделения, осуществляющего деятельность на территории РФ, либо фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя (ИП), который обязан представлять отчет (строка 4);
– ИНН и КПП (при наличии) участника оборота товаров с «прослежкой», обязанного представлять отчет (строки 4а и 4б);
– коды места представления отчета в налоговый орган (см. таблицу 1 ниже), которые приведены в приложении 3 к Порядку (строка 5).

Таблица 1 «Коды места представления отчета в налоговый орган»

Строки 6 и 7 заполняются в случае реорганизации (ликвидации). Здесь указываются код реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением 3 к Порядку (см. таблицу 2 ниже) и ИНН (КПП), присвоенный участнику оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, который является правопреемником участника, указанного в строках 4–4б.

Таблица 2 «Коды форм реорганизации и код ликвидации организации»

Согласно п. 1 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником отчета за последний отчетный квартал и скорректированного отчета за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому ЮЛ, слияния нескольких ЮЛ, разделения ЮЛ, преобразования одного ЮЛ в другое) в титульном разделе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216».

К сведению: согласно Порядку обязанность внесения необходимых изменений и представления в налоговый орган скорректированного отчета возникает также при перерасчете количества товара с «прослежкой» в периоде совершения ошибки (искажения). Скорректированный отчет подается в налоговый орган в файле установленного формата, действовавшего в том отчетном квартале, за который производится перерасчет количества.

Табличная часть отчета

Непосредственно данные о товаре, подлежащем прослеживаемости, приводятся в табличной части отчета, которая заполняется на основании данных сопроводительного документа (см. п. 10 Порядка). Вид такого документа (см. таблицу 3 ниже), номер и дата указываются в графах 4–6.

Таблица 3 «Вид сопроводительного документа»

* Допустим, сведения об операциях по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения по ст. 149 НК РФ, плательщики НДС отражают в отчете на основании первичных учетных документов, оформленных при совершении указанных операций, например акта приема-передачи товаров (Письмо ФНС России от 12.11.2021 № ЕА-4-15/15821@).

В графе 3 показывают код вида операции с прослеживаемыми товарами в соответствии с приложением 1 к Порядку.

Основные правила заполнения таблицы отчета таковы:

– графы заполняются отдельно по каждой операции в целях отражения информации в отношении партий товаров, подлежащих прослеживаемости, которым присвоен регистрационный номер партии (РНПТ);
– сведения в рамках операции с прослеживаемыми товарами, соответствующей определенному коду, в отношении товаров, имеющих одинаковую стоимость за единицу, реквизиты «первички», указанные в графах 4–6, на основании которой были совершены операции с названными товарами, отражаются в одной строке отчета. К данной строке заполняются подстроки граф 10–13 по каждому РНПТ, отраженному в графе 10 отчета;
– графы 7–9 таблицы заполняются только для операций с кодами «08»;
– значения стоимостных показателей, отражаемых в графе 13 табличной части отчета, проставляются в рублях и копейках.

Реорганизация участника оборота товаров с «прослежкой»: разъяснения ФНС

Как было показано выше (см. п. 1 Порядка), организация-правопреемник сдает два отчета. На этом же сделан акцент в Письме ФНС России № ЕА-4-15/13823@.

В отношении «своего» отчета в письме сказано, что в случае реорганизации в форме присоединения ЮЛ к другому ЮЛ к последнему переходят права и обязанности присоединенного ЮЛ, соответственно, в отчете организация-правопреемник укажет:

– в графе 3 – код вида операции «14» (получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе);
– в графе 4 – код вида сопроводительного документа «5» (иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества);
– в графах 5 и 6 – номер и дату «первички», составленной при получении имущества при реорганизации.

В отношении отчета «за иную организацию», представляемого за последний отчетный квартал, ставятся:

– в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 – код «215» либо код «216»;
– в графе 3 – код вида операции с прослеживаемыми товарами «13» (передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе);
– в графе 4 – код вида сопроводительного документа «5» (иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества);
– в графах 5 и 6 – номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.

Обратите внимание: аналогичные коды операций в отчетах используются в случаях, если реорганизация ЮЛ произошла в форме разъединения на два и более юридических лиц. При этом отчеты представляются в налоговый орган, где в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 указывается код «214» (по месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком), а также в строке 6 по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» прописывается код «3» (разделение).

Луговая Н. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»