Сохранен порядок расчета дохода по долговым обязательствам по контролируемым сделкам

Принят Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, согласно которому доход по долговым обязательствам по контролируемым сделкам в 2022 и 2023 годах рассчитывается, исходя из тех же интервалов, что и в 2021 году.

Согласно абз. 1–3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой по НК РФ контролируемой, налогоплательщик вправе:

– признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, определенного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
– признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении условий, предусмотренных абз. 1–3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) является процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

В пункте 1.2 ст. 269 НК РФ были установлены особые интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам на период до 31.12.2021.

Теперь действие таких интервалов продлено по 31.12.2023 и распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. То есть они в 2022 и 2023 годах составляют в отношении разных валют:

Что касается рубля, то если долговое обязательство возникло не в результате сделки, признаваемой контролируемой, по этому долговому обязательству в эти два года будет применяться интервал предельных значений процентных ставок от 75 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом новые положения в отношении долговых обязательств, возникших до 01.03.2022, применяются с учетом следующих особенностей:

– величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному ЦБ РФ по состоянию на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 01.02.2022;
– величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных ЦБ РФ, с 01.02.2022 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Подкопаев М. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»