Курс ЦБ на 24 января 2022 года
EUR: 86.9054 USD: 76.6903 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 8.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров в аптеке по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров в аптеках. Способ учета товаров в аптеке должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки:

– 41 «Товары»;
– 42 «Торговая наценка».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

– 41-1 «Товары на складах»;
– 41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

– наименование товара;
– цена поставщика на данный товар;
– торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
– розничная цена.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Учет товаров розничной торговли.

Пример 1.

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.

41-2

60

20 000

Отражен НДС по полученным лекарствам

19-3

60

2 000

НДС принят к вычету

68

19-3

2 000

Учтены транспортные затраты

44

76

500

Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства*

41-2

42

8 600

* Сумма торговой наценки (без НДС) – 6 000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, – 2 600 руб. ((20 000 руб. + 6 000 руб.) х 10%). Общая сумма торговой наценки – 8 600 руб. (6 000 + 2 600).

Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).

Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 «Запасы» по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.

Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Учет товаров розничной торговли.

Пример 2.

Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% – 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата – 286 руб., в том числе НДС 10% – 26 руб. Все лекарства были реализованы.

Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признан доход от реализации лекарственных препаратов (286 руб. х 100 шт.)

50, 57

90-1

28 600

Начислен НДС с реализации лекарств (26 руб. х 100 шт.)

90-3

68-НДС

2 600

Списывается стоимость лекарств по продажным ценам

90-2

41-2

28 600

СТОРНО. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам

90-2

42

8 600

* * *

Аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок. При этом затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу можно включать в состав расходов на продажу.

Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.




Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
16.01.2022Распространение рекламной полиграфической продукции: налоговый и бухгалтерский учет
16.01.2022ФСБУ 27/2021: обязателен к применению с 2022 года
16.01.2022Субъект РФ изменил предельные размеры оптовых и розничных надбавок: как формируются цены на лекарства
14.02.2019Учет операций по реализации товаров
31.01.2019Новости по контрактной системе (январь, 2019)
28.01.2019Установление торговой наценки на лекарственные препараты для ветеринарного применения