Особенности налогового учета подарков к праздникам

Традиционно в преддверии праздников (например, 23 Февраля или 8 Марта) учреждения вручают подарки своим сотрудникам. Приобретаются такие подарки, как правило, за счет средств от приносящей доход деятельности. Несмотря на то что порядок обложения стоимости подарков к праздникам в последние годы не менялся, на практике подобные операции нередко вызывают вопросы. Нужно ли исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы со стоимости подарков? Можно ли затраты на их покупку учесть в базе по налогу на прибыль? В материале ответим на эти и другие вопросы.

Вводная информация

Выдача работникам подарков к праздникам обычно оформляется локальным нормативным актом работодателя (приказом, распоряжением и т. д.). А поскольку в качестве подарков, как правило, используются какие-то вещи, переход права собственности на них (в процессе дарения) учреждению имеет смысл оформить соответствующим документом, например можно составить общую ведомость с указанием сведений о подарках, о получивших их сотрудниках (последние должны расписаться в этой ведомости).

С точки зрения Гражданского кодекса безвозмездная передача работникам подарков, независимо от ее причины, признается дарением (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка превышает 3 000 руб., необходимо составить письменный договор дарения (поскольку дарителем является учреждение, то есть юридическое лицо). Это требование прописано в ч. 2 ст. 574 ГК РФ.

НДФЛ

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (что, собственно, и происходит при передаче подарка) удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Вместе с тем есть п. 28 ст. 217 НК РФ, который предусматривает освобождение от налогообложения стоимости подарков, полученных физическим лицом от организаций в пределах суммы 4 000 руб. в течение налогового периода. Соответственно, если стоимость подарка превышает указанную величину, то НДФЛ облагается сумма сверх этого необлагаемого предела.

К сведению: если учреждение вручает подарки к праздникам лицам, поименованным в п. 33 ст. 217 НК РФ, то решение вопроса об обложении НДФЛ их стоимости зависит от источника приобретения подарков:

– если подарки приобретены за счет бюджетных средств – вся их стоимость освобождается от обложения НДФЛ;
– если подарки приобретены за счет других источников (например, за счет средств от приносящей доход деятельности) – освобождение от налогообложения применяется в отношении подарков стоимостью не более 10 000 руб. за год.

Таким образом, если учреждение вручает своим сотрудникам подарки к праздникам, то с их стоимости ему не нужно исчислять и уплачивать НДФЛ при условии, что стоимость подарков, полученных каждым сотрудником в течение года, не превышает 4 000 (или 10 000) руб.

Подарки и форма 6-НДФЛ

Данные о подарках приводятся в разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ (а также в справках о доходах и суммах налога физлица).

Подарки на сумму не более 4 000 руб. (а для отдельных категорий лиц – 10 000 руб.) в расчете на год учреждение вправе не указывать, поскольку их стоимость не облагается НДФЛ (по названным выше основаниям). В форме 6-НДФЛ следует отразить только суммы, превышающие обозначенные величины.

Между тем во избежание ошибок (и необходимости внесения корректировок) имеет смысл указывать в данной форме все подарки независимо от их стоимости начиная с того периода, когда был вручен первый подарок.

При отражении стоимости подарков в расчете учреждение должно руководствоваться общим Порядком заполнения формы 6-НДФЛ, который утвержден Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок).

Особенности отражения стоимости подарков в форме 6-НДФЛ
Раздел 1 (п. 3.1, 3.2 Порядка)	Раздел 2 (п. 4.1 Порядка)*
В поле 020 приводится налог, удержанный за последние 3 месяца отчетного периода (в том числе со стоимости подарка). Срок перечисления налога значения здесь не имеет (см. Письмо ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@)	В поле 110 в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, включается стоимость выданных подарков в денежном выражении
В поле 021 указывается рабочий день, следующий за днем выплаты последующего денежного дохода (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ)	В поле 112 в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), включается стоимость подарков** (в этот показатель также нужно включить стоимость подарков, врученных лицам, входящим в перечень, приведенный в п. 33 ст. 217 НК РФ)
В поле 022 проставляется общая сумма удержанного (в том числе со стоимости подарка) налога, срок перечисления которого приходится на дату, отраженную в поле 021	В поле 120 указывается общее количество лиц, которые получили доходы, в том числе в виде подарков к празднику
	В поле 130 проставляется общая сумма налоговых вычетов по всем доходам, в том числе по подаркам (4 000 или 10 000 руб. в расчете на каждое физлицо)
	В поле 140 отражается НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с подарков (с сумм, превышающих 4 000 или 10 000 руб.)
	В поле 160 указывается НДФЛ, удержанный с начала года, включая налог, удержанный со стоимости подарков (если она превышает 4 000 или 10 000 руб.)***

* Сведения о доходах в виде врученных подарков к празднику отражаются в этом разделе, если дата их фактического получения приходится на отчетный период. Датой фактического получения дохода является день вручения подарка в натуральной форме.

** Это следует из Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19, в котором даны разъяснения по страховым взносам. Однако обозначенный подход также применим в части НДФЛ.

*** Если после вручения подарка физлицам не выплачивались доходы в денежной форме, то в поле 170 нужно указать сумму неудержанного налога.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

При этом п. 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), к которым относятся в том числе договоры дарения.

Таким образом, стоимость подарков, которые учреждение вручило своим сотрудникам к праздникам, не признается объектом обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 28.02.2020 № 03-04-06/14371.

Отметим: вышесказанное в полной мере справедливо и в отношении взносов на случай травматизма, поскольку в п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ акцент сделан лишь на гражданско-правовых договорах, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Однако следует учесть, что обозначенный подход в части освобождения стоимости подарков от обложения страховыми взносами справедлив лишь в том случае, если стоимость подарков не включена в состав расходов на оплату труда по налогу на прибыль. В противном случае доказать правомерность неначисления страховых взносов на стоимость подарков будет довольно сложно, что подтверждает судебная практика (см., например, постановления АС ДВО от 30.01.2019 № Ф03-6004/2018 по делу № А04-4958/2018, АС УО от 25.04.2017 № Ф09-1651/17 по делу № А76-17934/2016).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). При этом учреждение обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Однако мы рассматриваем ситуацию, когда подарки учреждение приобретает в рамках приносящей доход деятельности. Следовательно, в этом случае названные «бюджетные» особенности учета расходов не применяются. Но есть другие налоговые нормы, которые необходимо принимать во внимание.

Так, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Из приведенных норм следует, что расходы на покупку подарков сотрудникам к празднику учреждение не вправе включить в базу по налогу на прибыль.

Однако, если выдачу подарков трактовать как премирование работников, затраты на их покупку можно учесть в составе расходов на оплату труда. Правда, чиновники Минфина настаивают: такой вариант премирования должен быть предусмотрен трудовым или коллективным договором (см. Письмо от 02.06.2014 № 03-02-06/26291).

Действительно, в силу ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, установленных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Причем положения ст. 255 НК РФ допускают возможность признания в расходах затрат на поощрение работников не только в связи с производственными результатами, но и в иных случаях, не связанных непосредственно с их профессиональными достижениями.

Поэтому стоимость подарков сотрудникам к праздникам учреждение формально может включить в налоговые расходы (при выполнении всех вышеперечисленных условий). Но нужно учитывать налоговые риски. К тому же, как было упомянуто ранее, признание стоимости подарков в составе расходов на оплату труда влечет обязанность по начислению страховых взносов на эту сумму.

Сурков А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»