Преимущества расчетов с бюджетом с применением ЕНС

01.01.2023 вступили в силу революционные изменения в законодательстве, обязывающие образовательные учреждения производить расчеты с бюджетом по начисленным налогам, сборам и страховым взносам посредством внесения на единый налоговый счет (далее – ЕНС) единого налогового платежа (далее – ЕНП). Ранее мы рассказывали о системе расчетов с бюджетом с помощью ЕНП. Новая система еще не стала привычной для бухгалтеров образовательных учреждений, поэтому кажется сложной и непонятной. Тем не менее она обладает рядом преимуществ по сравнению с системой индивидуального перечисления каждого вида налога (сбора, страхового взноса), которая применялась до 01.01.2023. Расскажем о них подробнее.

С 01.01.2023 действует Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, на основании которого в гл. I НК РФ введена новая статья – 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Основной целью внедрения системы ЕНП является упрощение механизма исполнения обязанности образовательного учреждения по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Рассмотрим подробнее те аспекты расчетов с бюджетом, которые становятся нагляднее и проще благодаря введению системы ЕНП.

Минимальное количество реквизитов ЕНП

В платежном поручении на уплату ЕНП образовательному учреждению необходимо указать лишь 2 реквизита:

1) ИНН учреждения;

2) сумму платежа.

Такая форма совершения налогового платежа способствует сокращению количества ошибок, которые могли возникнуть при оформлении платежного поручения и, как следствие, привести к неверной идентификации платежа.

Единые сроки уплаты налогов и представления отчетности

Все налоги (сборы, страховые взносы) вносятся на ЕНС единым платежом 1 раз в месяц в единые сроки.

Вид налога (взноса)	Срок представления отчетности	Срок уплаты	Обоснование
НДС	25-е число соответствующего месяца	28-е число соответствующего месяца	Пункт 1 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ
Налог на прибыль организаций			Пункты 23 и 24 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ
Транспортный налог			Пункт 46 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ
Налог на имущество организаций			Пункты 50 и 53 ст. 3 Федерального закона № 263-ФЗ
Налог при применении УСНО			Пункты 42 и 43 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ
Страховые взносы			Пункт 56 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ

К сведению: внедрение системы ЕНП не меняет порядок исчисления налогов (сборов, страховых взносов) и состав представляемой отчетности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

Перечисление суммы НДФЛ, удержанного из доходов физических лиц, также производится 1 раз месяц.

Период исчисления и удержания НДФЛ	Дата перечисления НДФЛ в бюджет	Обоснование
С 1 по 22 января	Не позднее 28 января	Подпункт «а» п. 13 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ
С 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца	Не позднее 28-го числа текущего месяца
С 23 по 31 декабря	Не позднее последнего рабочего дня календарного года

Сокращение общего количества налоговых платежей

Поскольку на ЕНС вносится единый платеж, исчезает необходимость совершения большого количества платежей для уплаты каждого вида налога, сбора и страховых взносов.

Автоматическое распределение ЕНП

Распределение ЕНП в счет исполнения обязанностей образовательного учреждения по уплате налогов (сборов, страховых взносов) налоговый орган производит самостоятельно на основе имеющихся у него документов и информации, перечень которых приведен в п. 5 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ. При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами и очередностью, установленными НК РФ.

Очередность исполнения обязательства	Вид обязательства
1	Недоимка по налогам, сборам, страховым взносам начиная с обязательства с более ранним сроком уплаты
2	Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате
3	Пени
4	Проценты
4	Штрафы

К сведению: при совпадении сроков уплаты налогов (сборов, страховых взносов), установленных законодательством РФ о налогах и сборах, распределение ЕНП осуществляется пропорционально суммам таких обязательств.

Отметим, что погашение обязательств образовательного учреждения перед бюджетом в соответствии с хронологией их возникновения позволяет исключить возможные дополнительные издержки, поскольку согласно порядку начисления пеней, установленному ст. 75 НК РФ, предусмотрены более серьезные санкции при увеличении срока просрочки уплаты налога (сбора, страхового взноса).

Кроме того, исключение человеческого фактора из распределения сумм ЕНП позволяет минимизировать количество ошибок, которые могли бы привести к неверному распределению сумм внесенного платежа.

Образовательное учреждение вправе проконтролировать распределение денежных средств, перечисленных на ЕНС за соответствующий период, подав в налоговый орган по месту своей регистрации заявление по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@.

Автоматический зачет переплаты

В случае уменьшения обязательств образовательного учреждения перед бюджетом по уплате налогов (сборов, страховых взносов) происходит автоматическое высвобождение сумм ЕНП. Впоследствии эта сумма может быть отнесена налоговым органом на погашение иного обязательства учреждения либо возвращена по его заявлению.

Таким образом, образовательному учреждению не нужно инициировать процедуру зачета переплаты по одному налогу (сбору, страховому взносу) в счет погашения недоимки по другому налогу (сбору, страховому взносу), поскольку при применении системы ЕНС такой зачет будет произведен автоматически.

Единая форма уведомления об исчисленных суммах налога

В целях распределения ЕНП в счет уплаты исчисленных налогов, сборов, страховых взносов, а также авансовых платежей по налогам образовательному учреждению необходимо представить в налоговый орган по месту своей регистрации уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов по единой форме, утвержденной приложением 1 к Приказу ФНС России от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@ (далее –уведомление).

Уведомление содержит всего 5 реквизитов:

– ИНН;
– КПП;
– КБК;
– ОКТМО;
– срок уплаты.

До введения системы ЕНС для перечисления в бюджет налоговых платежей необходимо было оформить платежное поручение, которое содержало большее количество обязательных реквизитов.

Корректировка данных об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, указанных в уведомлении, допускается до наступления срока представления соответствующей декларации (расчета).

К сведению: в случае несовпадения суммы налога в уведомлении с величиной налога к уплате в налоговой декларации обязанность по уплате налога формируется на основании сведений, представленных образовательным учреждением в налоговой декларации.

Обоснованный расчет пеней

При внесении налоговых платежей на ЕНС становится невозможной ситуация, при которой у образовательного учреждения одновременно имеется задолженность по одному налогу (сбору, страховому взносу), на которую начисляются пени, и переплата по другому налогу (сбору, страховому взносу).

В случае отрицательного сальдо на ЕНС на него будут начисляться пени, что обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней.

При этом процентная ставка пеней зависит от срока, в течение которого на ЕНС бюджетного (автономного) учреждения образования числится отрицательное сальдо.

Срок существования отрицательного сальдо на ЕНС	Процентная ставка пеней	Обоснование
Непрерывно до 30 календарных дней (включительно)	1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ	Пункт п. 32 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ
Иные сроки	1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ

Обратите внимание: на период с 09.03.2022 по 31.12.2023 установлена минимальная ставка пени (в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ) (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Быстрый возврат переплаты

Положительное сальдо на ЕНС свидетельствует о том, что у образовательного учреждения числится переплата по платежам в бюджет.

При этом положительное сальдо на ЕНС признается средствами образовательного учреждения, которые оно вправе вернуть, направив в налоговый орган соответствующее заявление. При этом налоговый орган обязан направить в Федеральное казначейство распоряжение на возврат переплаты в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее следующего дня после получения указанного заявления (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

К сведению: положительное сальдо на ЕНС не является авансовым платежом по налогам (сборам, страховым взносам).

Обратная связь с налоговым органом

Оперативно отслеживать состояние расчетов с бюджетом по уплате налогов (сборов, страховых взносов) с применением ЕНС образовательное учреждение может через личный кабинет налогоплательщика.

Доступность информации о состоянии ЕНС

Данные о состоянии ЕНС образовательного учреждения, а также детализированная информация о распределении ЕНП доступны в личном кабинете налогоплательщика. Кроме того, образовательное учреждение вправе запросить у налогового органа по месту своей регистрации справку об имеющемся на ЕНС сальдо, подав заявление по форме, установленной Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@.

Малова Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»