Налоговый учет разовых выплат мобилизованным работникам для участия в СВО

Вопрос:

Учреждение в течение 2022 года за счет доходов от платной деятельности производило разовые выплаты мобилизованным для участия в СВО работникам, а также членам их семей. Можно ли признать затраты учреждения в целях налогообложения прибыли? Возникает ли объект обложения НДФЛ и страховыми взносами? Трудовой договор с работником приостановлен.

Ответ:

Минфин в Письме от 08.12.2022 № 03-03-06/1/120277 разъяснил следующее.

Разовые и ежемесячные выплаты, а также суммы материальной помощи в случае ранения, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, на основании пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат.

Выплаты работникам и членам их семей учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Выплаты должны быть подтверждены документально.

Что касается НДФЛ, согласно п. 93 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящими военную службу по контракту в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации данных лиц и (или) с заключенными ими контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках Национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, поименованных в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами их семей, при условии, что такие доходы получены в связи с участием этих лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Обратите внимание: положения пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, нормы пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022, п. 93 ст. 217 НК РФ – в отношении доходов, полученных с 01.01.2022.

И еще. Доход в виде единовременной выплаты сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (ДНР, ЛНР, Херсонской области, Запорожской области и Украины), на основании п. 46 ст. 217 НК РФ, освобождается от обложения НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.12.2022 № БС-4-11/16492@).

Иванова И.,
аудитор консалтинговой группы «Аюдар»