Приобретение и монтаж кондиционеров

В жаркую погоду температура воздуха на рабочем месте не должна выходить за рамки, установленные СанПиН 1.2.3685-21. Поэтому для поддержания нормального микроклимата в помещениях учреждения закупают различные устройства кондиционирования воздуха. Как учитываются в бюджетном учете расходы, связанные с приобретением и монтажом таких устройств?

Особенности учета кондиционеров

Материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения на праве оперативного управления, учитываются в качестве основных средств независимо от их стоимости (п. 7 СГС «Основные средства»).

Смонтированные (готовые к эксплуатации) кондиционеры удовлетворяют этим требованиям и соответствуют критериям признания их объектами основных средств, предусмотренным п. 8 СГС «Основные средства». Их учет должен быть организован на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» (п. 53 Инструкции № 157н).

В свою очередь, если договором (контрактом) предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (как оборудование, требующее монтажа) на счете 0 105 34 000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н).

К сведению: к оборудованию, требующему монтажа, относятся оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Исходя из изложенного на основании Порядка № 209н:

– расходы, осуществляемые в рамках договора, условиями которого предусмотрены поставка кондиционера и его монтаж, без выделения в нем стоимости таких работ, следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1);
– расходы, осуществляемые в рамках разных договоров, в части приобретения кондиционера нужно учитывать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, а в части выполнения работ по монтажу – по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8, 11.4.7).

Указанные коды КОСГУ применяются в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

В случае если расходы осуществляются федеральными казенными учреждениями в рамках утвержденного плана информатизации в сфере информационно-коммуникационных технологий, то используется КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». На уровне субъекта РФ (муниципалитета) данный КВР применяется, только если такое решение принято соответствующим финансовым органом (п. 48.2.4.2 Порядка № 85н).

Смонтированный кондиционер принимается к учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, сформированной на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество» в сумме фактически произведенных капитальных вложений в этот объект (п. 23, 130 Инструкции № 157н).

К сведению: при формировании первоначальной стоимости основного средства учитываются затраты учреждения, непосредственно связанные с его приобретением, созданием, которые поименованы в п. 15 СГС «Основные средства».

Основные средства по счетам бухгалтерского учета формируются (применение аналитики по счетам) по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ (п. 45, 53 Инструкции № 157н). Следовательно, при постановке кондиционера на баланс ему должен быть присвоен соответствующий код ОКОФ.

Данный объект прямо не упомянут в ОК 013-2014 (СНС 2008), поэтому комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение о включении его в определенную группу основных фондов. По мнению автора, кондиционер может быть отнесен к оборудованию для кондиционирования воздуха, не входящему в другие группировки (код 330.28.25.12.190).

Срок полезного использования объекта ОС

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия их к учету и начисления амортизации определяется исходя из информации об объектах, включенных согласно Классификации основных средств (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) в первую – девятую амортизационные группы. При этом берется наибольший срок, установленный для указанных групп (п. 35 СГС «Основные средства»).

В Классификации основных средств код 330.28.25.12.190 по ОКОФ не поименован. Поэтому срок полезного использования кондиционера можно определить исходя из сроков эксплуатации объекта, указанных в рекомендациях производителя, и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом (п. 35 СГС «Основные средства»):

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
– гарантийного срока использования объекта.

Также амортизационную группу кондиционера можно определить по коду группировки, в которую включен данный объект (код 330.28). Он относится к третьей группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно.

Обратите внимание: самостоятельно принятые учреждением решения об отнесении кондиционера к соответствующей группе кодов ОКОФ и установлении срока его полезного использования целесообразно закрепить в учетной политике.

Порядок начисления амортизации

Порядок начисления амортизации на кондиционеры следующий (п. 39 СГС «Основные средства»):

Стоимость объекта	Начисление амортизации
До 10 000 руб. включительно	Не начисляется, при передаче в эксплуатацию стоимость объекта списывается с балансового счета на забалансовый
От 10 000 до 100 000 руб. включительно	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 000 руб.	По нормам амортизации

В отношении кондиционеров стоимостью более 100 000 руб. амортизация может начисляться одним их следующих методов: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 36 СГС «Основные средства»). Соответствующий метод учреждению необходимо прописать в учетной политике и применять относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду.

Сумма начисленной на кондиционеры амортизации учитывается на счете 0 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» (п. 89 Инструкции № 157н).

На конкретных примерах

Рассмотрим особенности учета расходов, связанных с приобретением и монтажом кондиционеров.

Пример 1.

Казенное учреждение заключило с коммерческой организацией договор на поставку бытового кондиционера для помещения пищеблока на сумму 100 000 руб. По условиям договора предусмотрен аванс в размере 50% от стоимости договора. Доставка и установка кондиционера осуществляются бесплатно.

Согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения кондиционер отнесен к прочему оборудованию для кондиционирования воздуха, не включенному в другие группировки (код 330.28.25.12.190 по ОКОФ), со сроком полезного использования пять лет.

Согласно учетной политике амортизационные отчисления по бытовому кондиционеру признаются прямыми затратами.

В соответствии с Инструкцией № 162н в бюджетном учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера (100 000 руб. x 50%)	1 206 31 564	1 304 05 310	50 000
Отражена поставка кондиционера	1 106 31 310	1 302 31 734	100 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 31 834	1 206 31 664	50 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком (100 000 – 50 000) руб.	1 302 31 834	1 304 05 310	50 000
Принят к учету кондиционер	1 101 34 310	1 106 31 310	100 000
Начислена 100%-я амортизация при вводе кондиционера в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 411	100 000

Пример 2.

Казенное учреждение приобрело у поставщика (организации) сплит-систему, ее монтаж произведен по отдельному договору с ИП. Стоимость сплит-системы составила 112 000 руб., а стоимость работ по ее монтажу – 8 000 руб.

После установки сплит-система по сформированной стоимости была принята на баланс в составе основных средств. Решением комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения этому объекту присвоен код 330.28.25.12.190 по ОКОФ и установлен срок полезного использования пять лет.

Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В бюджетном учете учреждения составлены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила сплит-система от поставщика	1 105 34 347	1 302 34 734	112 000
Отражены капвложения в объект основных средств – сплит-систему в части:
– ее покупной стоимости	1 106 31 310	1 105 34 447	112 000
– стоимости работ по ее монтажу		1 302 28 736	8 000
Перечислены денежные средства:
– за поставленную сплит-систему	1 302 34 834	1 304 05 347	112 000
– за выполненные работы по ее монтажу	1 302 28 836	1 304 05 228	8 000
Принята к учету сплит-система в составе основных средств (112 000 + 8 000) руб.	1 101 34 310	1 106 31 310	120 000
Отражено ежемесячное начисление амортизации (120 000 руб. / 60 мес.)*	1 401 20 271	1 104 34 411	2 000

* Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года (п. 85, 86 Инструкции № 157н).

* * *

Расходы казенного учреждения, произведенные в рамках договора, предусматривающего поставку кондиционера и его монтаж, без выделения в нем стоимости таких работ, следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. А расходы, произведенные в рамках разных договоров, в части приобретения кондиционера нужно учитывать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, а в части выполнения работ по монтажу – по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Смонтированный (готовый к эксплуатации) кондиционер соответствует критериям признания его объектом основных средств. Он принимается к учету по сформированной первоначальной стоимости на счет 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» с присвоением кода 330.28.25.12.190 по ОКОФ.

Алексеева М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»