Разъяснения государственных органов

О возмещении на заработную карту сотрудника (водителя) командировочных расходов, связанных с оплатой бензина

О медицинских критериях рождения, форме документа о рождении и порядке ее выдачи

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Компания занимается заключением и исполнением энергосервисных контрактов. Проводимые работы оплачиваются за счет экономии заказчика от снижения платы за энергоресурсы.

В период исполнения энергосервисного договора в течение 1 – 6 месяцев компания несет все расходы, связанные с его исполнением, за счет собственных средств. Данные расходы окупаются в течение всего срока действия контракта – до пяти лет, при этом экономия от реализации энергосервисных мероприятий образуется в основном в последующие периоды времени, и, соответственно, доходы компания получает также в эти периоды времени.

Договором также предусмотрено, что право собственности на оборудование и материально-производственные ценности переходит заказчику по окончании действия договора без дополнительной их оплаты.

В рамках исполнения заключенных энергосервисных договоров привлекаются субподрядные организации. Приемка и оплата работ, выполненных ими, производятся компанией на основании актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Каким образом в целях налога на прибыль учитываются затраты компании на приобретение энергосервисного оборудования (основных средств и материальных и производственных ценностей)?

В какой момент в целях налога на прибыль можно списать на расходы стоимость оборудования, ламп, а также работ, выполненных для заказчика?

Имеет ли право компания в налоговом учете на основании акта выполненных работ относить расходы по проведению энергосервисных мероприятий на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием пропорционально получаемым доходам от достигнутой экономии расходов на потребление энергоресурсов у заказчика?

Ответ:

Расходы, осуществленные при выполнении энергосервисного договора, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

Как следует из письма, условиями энергосервисного договора предусмотрено, что право собственности на оборудование, установленное заказчику, а также на материальные ценности, использованные при выполнении договора, переходит к заказчику после завершения договора.

Цена договора определена как сумма экономии в виде снижения платы заказчика за энергоресурсы.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Стоимость установленного заказчику оборудования, признаваемого амортизируемым в соответствии с указанными критериями, включается в расходы через механизм амортизации в соответствии с положениями ст. 256-259.3 НК РФ.

Расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, использованного исполнителем при выполнении энергосервисного договора, могут учитываться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, учитывая, что энергосервисным договором предусмотрено получение доходов в течение длительного периода, в случае если указанным договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы, связанные с выполнением договора, в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок и срок такого распределения должны быть определены в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Об организации работы по предоставлению сведений из реестра дисквалифицированных лиц

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из полученной информации сообщает следующее.

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо об определении цены и оплате работ по капитальному ремонту внутренней системы отопления по муниципальному контракту и сообщает следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением земельного участка и жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

О применении приказа Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 № 1385н

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и сообщает.

О направлении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг федеральными государственными (муниципальными) учреждениями культурно-досугового типа, подведомственными органам управления культуры субъектов Российской Федерации (муниципальным образованиям), и нормативных затрат на содержание их имущества

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении комиссий, взимаемых банком при оказании услуг по кредитованию, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Об индексации с 1 января 2012 года некоторых видов пособий, выплачиваемых гражданам, имеющим детей.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о порядке применения отдельных положений Федерального закона от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – Кодекс, сообщает следующее.

Департамент бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел обращение об отражении в бюджетном учете операций, связанных с исполнением государственных контрактов, заключенных в рамках государственного оборонного заказа (далее – гособоронзаказ), и сообщает.

Главой 27 Трудового кодекса РФ предусмотрены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке расчета среднесписочной численности работников для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, и сообщает следующее.

О представлении банковской гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

О доведении переходных таблиц по кодам классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов (2011 – 2012 годов.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.12.2011 № 691 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке представления заявления медицинской организацией в целях применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов и сообщает следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных управляющей организацией от собственников жилья на содержание общего имущества многоквартирного дома и оплату коммунальных услуг, и сообщает следующее.

О порядке учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения суммы страховой выплаты, полученной в результате наступления страхового случая, индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.