8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А40-182531/22
Резолютивная часть Постановления объявлена 10 января 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 13 января 2023 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,
судей: Мухина С.М., Попова В.И.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Аграровой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ГУ МРО ФСС РФ на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2022, по делу № А40-182531/22, по заявлению ООО «РН-Карт» к Государственному учреждению – Московскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании,
при участии:
от заявителя: Бусловаев А.В. по доверенности от 01.07.2022; Саранцев Н.В. по доверенности от 08.09.2022
от заинтересованного лица: не явился, извещен;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «РН-Карт», далее Общество, заявитель, к Государственному учреждению – Московскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, далее Фонд, ответчик, о признании недействительным решения от 15.06.2022 № 77202250000168, требования от 30.06.2022 № 77202260000130.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2022 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с вынесенным решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по мотивам неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела (пункт 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В судебном заседании представитель Общества поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.
Представитель Фонда не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, в период с 04.04.2022 по 20.04.2022 Филиалом № 20 Государственного учреждения – Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) в отношении страхователя Общества с ограниченной ответственностью «РН-Карт» (далее – Общество) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту – Закон № 125-ФЗ) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.
По результатам проверки Фондом составлен Акт выездной проверки № 77202250000166 от 23.05.2022 (далее – Акт проверки), которым установлено занижение базы для начисления страховых взносов на выплаты социального характера, а именно по мнению Фонда, Общество неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов следующие выплаты, произведенные в пользу работников Общества:
– в 2019 г. премия к юбилею предприятия 6 200 000 руб.;
– в 2020 г. (общая сумма 10 605 733 руб. 62 коп.) – дополнительный отпуск КД ЛНД (свадьба работника, рождение ребенка и т.д.) в размере 438 607 руб. 22 коп.; премия День Нефтяника ННУ в размере 7 830 100 руб.; материальная помощь прочая (наличие 3-х детей, семейные обстоятельства и т.д.) в размере 1 129 314 руб. 40 коп.; вознаграждение корпоративная награда (в связи с профессиональным праздником Днем работника нефтяной и газовой промышленности, за особые заслуги и достижения, высокие производственные показатели, профессионализм и активное участие в деятельности группы Обществ ПАО «НК «Роснефть») в размере 282 412 руб.; материальная помощь (вступление в брак) в размере 146 336 руб.; материальная помощь отпуск (материальная помощь работнику к отпуску, если он не воспользовался льготной путевкой в течение 2-х лет подряд) в размере 775 860 руб. 60 коп.; материальная помощь больничный, материальная помощь в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием COVID-19 в размере 3 103 руб. 40 коп.;
– в 2021 г. (общая сумма 11 428 397 руб. 29 коп.) – дополнительный отпуск КД ЛНД (свадьба работника, рождение ребенка и т.д.) в размере 615 680 руб. 21 коп.; материальная помощь прочая (наличие 3-х детей, семейные обстоятельства и т.д.) в размере 871 675 руб. 30 коп.; премия День Нефтяника ННУ в размере 8 284 370 руб. 29 коп.; вознаграждение корпоративная награда (в связи с профессиональным праздником Днем работника нефтяной и газовой промышленности, за особые заслуги и достижения, высокие производственные показатели, профессионализм и активное участие в деятельности группы Обществ ПАО «НК «Роснефть») в размере 229 883 руб.; материальная помощь (вступление в брак) в размере 211 056 руб.; материальная помощь отпуск (материальная помощь работнику к отпуску, если он не воспользовался льготной путевкой в течение 2-х лет подряд) в размере 911 165 руб. 12 коп.; материальная помощь больничный, материальная помощь в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием COVID-19 в размере 205 386 руб. 87 коп.; материальная помощь ежегодная (несовершеннолетние дети) в размере 99 180 руб. 50 коп.
15.06.2022 по результатам рассмотрения материалов проверки с участием представителей Общества Фондом вынесено Решение от 15.06.2022 № 77202250000168 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее по тексту – Решение).
Указанным Решением Обществу доначислены страховые взносы за период 01.01.2019-31.12.2021 в размере 56 468 руб. 24 коп.; пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в соответствии с п. 3 и п. 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ за период 01.01.2019 – 31.12.2021 в размере 3 437 руб. 75 коп.; штраф в соответствии со ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ в размере 11 293 руб. 65 коп.
На основании Решения Фондом выставлено Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 30.06.2022 № 77202260000130 (далее по тексту – Требование). Требование получено Обществом 04.07.2022.
Не согласившись с вынесенным Решением и Требованием, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
В соответствии с п. 2 ст. 10.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со статьей 144 ТК РФ закреплено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты. К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.
Согласно статье 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно части 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников.
Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе Российской Федерации.
Принципиальные подходы при определении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами по Федеральному закону № 212-ФЗ, зависят от того, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.
На основании изложенного, при определении обязанности по исчислению страховых взносов в первую очередь надлежит квалифицировать произведенную выплату на предмет соответствия требованиям статьи 7 Закона № 212-ФЗ (определяющей объект обложения взносами), а затем уже проверить попадает ли указанная выплата в перечень исключений, установленный статьей 9 Закона.
Судом первой инстанции установлено, что выплата Обществом единовременной премии к юбилею организации осуществлена на основании Приказа от 25.10.2019 № 1903-п, Положения о премировании (п. 5.5.2).
Условием ее выплаты является непревышение размера планового фонда заработной платы, установленного бизнес-планом Общества на текущий год, в пределах средств, предусмотренных на данные цели. Выплата премии предусмотрена Бизнес-планом Общества.
Премированию подлежат работники, имеющие непрерывный стаж работы в Обществе не менее одного года на дату юбилея Общества. Премия работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5/3 лет, а также в отпусках без сохранения заработной платы (более 14 календарных дней) рассчитывается пропорционально отработанному времени в течение года, предшествующего дате юбилея Общества.
Выплата единовременной премии к юбилею Общества, произведена в целях укрепления корпоративной культуры поддержания корпоративного духа и повышения лояльности работников к работодателю.
В соответствии с разделом 5.5 Положения о Премировании премия к юбилею Общества не входит в систему оплаты труда, на премию не начисляются надбавки и доплаты принятые в Обществе, а также коэффициенты и надбавки, установленные работникам, занятым на работе в местностях с особыми климатическими условиями, в т.ч. районные коэффициенты к заработной плате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также процентные надбавки к заработной плате за стаж работы лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Премия не учитывается при расчете среднего заработка.
Аналогична ситуация с выплаченной Обществом определенной категории работников премий в размере 16 114 470 руб. 29 коп. к профессиональному празднику Дню работника нефтяной и газовой промышленности на основании Приказа от 20.08.2020 № 1432-п; Приказа от 24.08.2021 № 1183-п; п. 5.5.1 Положения о премировании.
Разовая премия ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности выплачиваются при наступлении определенной даты – первое воскресенье сентября каждого года, в отсутствие обстоятельств, обусловленных производственной деятельностью.
В отношении суммы выплаченных Обществом премий к наградам в размере 512 295 руб. на основании Приказа от 04.09.2020 № 1592-п; Приказа от 03.09.2020 № 1574-п; Приказа от 03.09.2020 № 1575-п; Приказа от 01.09.2021 № 1310-п; Приказа от 01.09.2021 № 1309-п; п. 5.5.3 Положения о премировании, суд первой инстанции также установил отсутствие оснований для отнесения указанных сумм к сумма, выплачиваемым в связи с осуществлением трудовых функций.
Награждение корпоративными наградами приурочивается, в том числе, ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности (первое воскресенье сентября каждого года) благодарность ООО «РН-Карт», почетная грамота ООО «РН-Карт», звание «Почетный работник ООО «РН-Карт».
Представление к награде и награждение наградами Министерства энергетики РФ производится в соответствии с Приказом Министерства энергетики РФ от 23.10.2017 № 999 «О ведомственных наградах Министерства энергетики Российской Федерации» и Приказом Министерства энергетики РФ от 17.02.2017 № 108 «О ведомственной награде Министерства энергетики РФ».
Представление к награде и награждение корпоративными наградами работников Общества производится согласно Положению Компании «Порядок награждения корпоративными наградами ПАО «НК «Роснефть» № П2-03 Р-0007.
Так, Обществом в 2020-2021 гг. вручены сотрудникам награды за личный вклад в развитие топливно-энергетического комплекса, за высокий профессионализм и активное участие в деятельности Общества.
Начисление страховых взносов с суммы выплаты по дополнительно оплачиваемым отпускам в связи с наступлением определенного события в личной жизни работников (свадьба работника, рождение ребенка и т.д.) в размере 1 054 287 руб. 43 коп. и материальной помощи в размере 4 353 078 руб. 19 коп.
Оплата дополнительных отпусков работникам и выплата материальной помощи осуществлены на основании раздела 4 «Размер и основания для выплат социального характера, дополнительного отпуска. Порядок утверждения и сроки выплат» Положения о социальной защите.
В соответствии со ст. 41 ТК РФ выплата пособий, компенсаций, вопросы предоставления и продолжительности отпусков, оздоровления и отдыха работников и членов их семей отнесены к сфере социального регулирования трудовых отношений.
Действующее законодательство прямо указывает, что работодатель вправе осуществлять мероприятия, направленные на улучшение положения работника по сравнению с теми, которые установлены законом и иными нормативными актами. При этом работодатель не ограничен в выборе оснований, способа и порядка установления дополнительных гарантий и мер социальной поддержки.
Таким образом, Общество с учетом своих производственных и финансовых возможностей реализовало свое право на установление дополнительных (социальных) гарантий своим работником путем принятия Положения о социальной защите.
Положение о социальной защите разработано с целью установления порядка согласования и определения критериев для выплат социального характера работникам Общества, нуждающимся в получении денежной компенсации/выплат, с целью материальной поддержки работников.
Предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков и выплата материальной помощи в установленных Положением о социальной защите случаях являются мерой социальной поддержки работников и социальными выплатами, не связанными с выполнением работниками своих должностных обязанностей, произведены за рамками трудовых отношений, что исключает необходимость начисления страховых взносов на выплаченные работникам указанных сумм.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что указанные выше суммы не входят в систему оплаты труда, по своей природе являются социальными выплатами, не связанными с выполнением работниками своих должностных обязанностей, что исключает необходимость начисления страховых взносов на сумму выплаченной премии.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, о признании недействительными решения от 15.06.2022 № 77202250000168, требования от 30.06.2022 № 77202260000130.
Арбитражный суд г. Москвы полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов решения суда первой инстанции и не содержат указаний на новые имеющие значение для дела обстоятельства, не исследованные судом первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.
Руководствуясь ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2022 по делу № А40-182531/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления Постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Г. М. Никифорова
Судьи
В. И. Попов
С. М. Мухин