8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Резолютивная часть решения объявлена 02.06.2016.
Полный текст решения изготовлен 06.06.2016.
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
судьи Н. И. Воловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А. А. Гринбергом,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Фармация», ИНН 6155031796, ОГРН 1026102781429, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о признании недействительным решения,
при участии:
от заявителя – представителей Фетисовой Е. М. по доверенности от 03.03.2016 № 83, Рябовой Ж. А. по доверенности от 03.03.2016 № 82,
от заинтересованного лица – представителей Бражниковой О. Г. по доверенности от 11.01.2016 № 02/4, Янковского С. И. по доверенности от 24.02.2016 № 02/127, Довгополой Л. Н. по доверенности от 11.01.2016 № 02/3,
установил:
открытое акционерное общество «Фармация» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 29.10.2015 № 10/98 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 702 851 руб., пени по НДС в размере 1 441 880 руб. и штрафа по НДС в размере 1 129 335 руб.
В судебном заседании, начатом 26.05.2016, протокольным определением объявлялся перерыв до 02.06.2016, после окончания которого судебное заседание было продолжено.
Общество в судебном заседании поддержало заявленное требование, полагает, что выплаченные обществу премии не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку не связаны с реализацией товара, стоимость ранее поставленных товаров у общества не изменялась.
Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагает, что решение соответствует Налоговому кодексу РФ.
Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителя инспекции, участвующего в деле, суд установил следующее.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 года.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 10/88 от 11.09.2015 г., который вручен налогоплательщику 16.09.2015 г. Налогоплательщик был уведомлен о времени и дате рассмотрения материалов проверки извещением № 10-19-122/70 от 15.09.2015, врученным 16.09.2015 г.
Налогоплательщик 12.10.2015 и 20.10.2015 представил в инспекцию письменные возражения.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 20.10.2015 в присутствии представителей налогоплательщика (протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 20.10.2015).
По результатам рассмотрения письменных возражений, материалов выездной налоговой проверки, принято Решение от 29.10.2015 г. № 10/98 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен НДС в сумме 6 702 851руб., пени по НДС в сумме 1 442 219 руб. и штраф по НДС в размере 1 145 500 руб.
Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области.
Управление ФНС России по Ростовской области Решением от 24.12.2014 № 15-15/5294 оставило жалобу общества без удовлетворения.
Общество оспорило решения инспекции в арбитражный суд.
Требования общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено Кодексом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
На основании пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.
В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.
Между тем, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Соответствующая правовая позиция по спору сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009 № 11175/09.
Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.
В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками (бонусами) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11).
В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.
Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
При этом, применение положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в каждом случае связано с правовой квалификацией выплачиваемых премий (бонусов). Факт связи выплаты премии с ценой товаров и уменьшения стоимости товаров при расчетах подлежит установлению при рассмотрении конкретного дела и условий договорных отношений между сторонами. Аналогичное толкование дано в Определении ВАС Российской Федерации от 29.04.2014 № ВАС-2381/14.
Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ОАО «Фармация» в качестве покупателя фармацевтических препаратов, товаров медицинского назначения, лекарственных средств заключило следующие договоры:
1. Договор № ПКТ– 09-0025 от 10.07.2009 г. ОАО «Акрихин»;
2. Договор № 21/200411 от 20.04.2011 г. ООО «Алкалоид – Рус»;
3. Договор № 18-61/343-08 от 17.12.2008 г. ООО «Биотэк»;
4. Договор № 2009/01/38 от 21.10.2009 г. ЗАО «Биоком»;
5. Договор № 76вф от 10.01.2011 г. ОАО «Валента Фарм»;
6. Договор № 312/00103/250610 от 25.06.2010 г. ОАО «Верофарм»;
7. Договор № 01-09-09 от 01.09.2009 г. Компания «Вилана»;
8. Договор № 21-ГП/2011 от 30.12.2010 г. ООО КРКА «Фарма»;
9. Договор № 4-П/2009 от 09.12.2008 ООО «Лэнс Фарм»;
10. Договор № 150/33/1 от 10.01.2012 г. ООО «Медком – МП»;
11. Договор № 254ФСТ-05/11/К от 01.04.2011 г. ОАО «Фармстандарт»;
12. Договор № 63/09-ЛШМ от 24.06.2009 г. ООО «Штада Маркетинг».
Исходя из условий договоров «предметом договора» является поставка лекарственных препаратов и медицинской продукции в ассортименте, согласно накладным, счетам-фактурам оформленным на каждую поставку отдельно, а покупатель осуществляет прием товара и оплачивает его стоимость согласно условиям приложений.
Цена товара определяется по согласованию сторон, указывается в накладных, счетах и счетах-фактурах, спецификациях в российских рублях. Оплата покупателем товара производится в российских рублях перечислением на расчетный счет продавца.
Приложения к договорам содержат положения о предоставлении скидки, бонуса, премии, вознаграждения. В соответствии с договорами и приложениями к ним поставщики вправе предоставить налогоплательщику премию (бонус).
Предоставление премии (бонус, финансовая скидка) осуществляется путем подписания Акта (протокола) о предоставлении премии (бонус).
Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размерах в зависимости от суммы стоимости Товара, приобретенного Покупателем в указанный период.
Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.
Пунктом 3.3. договора поставки лекарственных средств и изделий медицинского назначения от 10.07.2009 г. № ПКТ-09-0025, заключенного обществом (Покупатель) с ОАО «Акрихин» (Поставщик), предусмотрено, что Поставщик может выплачивать Покупателю премии. Условия, при которых выплачиваются премии, порядок расчета и выплаты премии, согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях.
Из дополнительного соглашения к договору поставки от 10.01.2012 № 8 следует:
по итогам работы за 1 квартал при условии закупки приоритетного ассортимента для поставок по региональным и муниципальным тендерам Поставщик предоставляет Покупателю премию в размере 28,05% от достигнутого за указанный период объема закупки приоритетного ассортимента (без учета НДС).
премия предоставляется путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя перед Поставщиком без изменения цены и оформляется двусторонним актом установленной формы к текущим счетам. НДС не облагается.
В соответствии с актом № 66 о предоставлении премии от 30.03.2012 г. размер премии по итогам периода с 10.01.2012 г. по 30.03.2012 г., составил 232 514 руб., НДС не облагается.
Из дополнительного соглашения от 01.04.2012 г. № 9 к договору поставки следует:
по итогам работы за 2 квартал 2012 г. при условии закупки приоритетного ассортимента для поставок по региональным и муниципальным тендерам Поставщик предоставляет Покупателю премию в размере 42% от достигнутого за указанный период объема закупки приоритетного ассортимента (без учета НДС).
премия предоставляется путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя перед Поставщиком без изменения цены и оформляется двусторонним актом установленной формы к текущим счетам. НДС не облагается.
В соответствии с актом № 182 о предоставлении премии от 30.06.2012 г. размер премии по итогам периода с 10.04.2012 г. по 30.06.2012 г., составил 32 532 руб., НДС не облагается.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила всего 26 504 руб.
Из дополнительного соглашения от 01.04.2013 г. № 10 к договору поставки следует:
по итогам работы за 1 полугодие 2013 г. при условии закупки приоритетного ассортимента для поставок по региональным и муниципальным тендерам Поставщик предоставляет Покупателю премию в размере 23,5% от достигнутого за указанный период объема закупки приоритетного ассортимента (без учета НДС);
премия предоставляется путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя пред Поставщиком без изменения цены и оформляется двусторонним актом установленной формы к текущим счетам. НДС не облагается.
В соответствии с актом № 183 о предоставлении премии от 30.06.2013 г. размер премии по итогам периода с 01.04.2013 г. по 30.06.2013 г., составил 496 906 руб., НДС не облагается.
По факту расчета премии Поставщик и Покупатель пришли к соглашению о зачете взаимных требований, путем взаимозачета задолженности Покупателя перед Поставщиком за приобретенные товары по вышеупомянутому договору поставки задолженности поставщика перед Покупателем по акту расчета премии.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила 49 691 руб.
Из содержания дополнительного соглашения от 27.03.2012 г. № 2 к договору купли-продажи фармацевтических препаратов от 20.04.2011 г. № 21/200411, заключенного обществом (Покупатель)с ООО «Алкалоид-Рус» (Продавец), следует:
Стороны пришли к соглашению о премировании Покупателя за достижение согласованного сторонами в настоящем соглашении объема закупки лекарственных средств в 2012 г., приобретаемых у Продавца в рамках Договора.
Стороны согласовали объемы Продукции, закупка которой, в сроки, указанные в настоящем Соглашении, дает право Покупателю на получение премии (бонуса) за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г.:
– за закупку Продукции на сумму более 400 000 руб., в течение периода с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г. премия (бонус) составляет 23,023% от стоимости закупленной Продукции в ценах поставки продукции в адрес Покупателя (без учета НДС);
– за закупку Продукции на сумму от 300 000 руб. до 400 000 руб. (без учета НДС) за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г. премия (бонус) составляет 18,75% от стоимости закупленной Продукции (без учета НДС).
Размер премии (бонуса), подлежащей начислению Покупателю, рассчитывается по данным Акта сверки, который стороны должны согласовать и подписать не позднее 20.08.2012 г.
Премии (бонус) предоставляется путем уменьшения задолженности Покупателя перед Продавцом путем выставления кредит – ноты, а в случае отсутствия задолженности – путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя.
Актом сверки к дополнительному соглашению от 27.02.2012 г. № 2 от 15.08.2012 г. определено, что за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г. Покупатель закупил Продукцию у Продавца на общую сумму 404 337 руб. (без учета НДС).
Покупателю предоставляется скидка (бонус) в размере 23,023% от стоимости закупленной продукции. Таким образом, по итогам указанного периода Покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 93 091 руб.
ООО «Алкалоид-РУС» 28.09.2012 г. выставило в адрес ОАО «Фармация» кредит – ноту (расчетное извещение) № 49/33/12, по которой кредитуется задолженность на сумму 93 091 руб., в связи с исполнением условий дополнительного соглашения от 27.03.2012 г. № 2 по достижению объема закупленной продукции, произведенной АО «Алкалоид Македония», за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила 9 309 руб.
Из дополнительного соглашения от 01.08.2011 г. № 13 к Договору поставки лекарственных средств от 17.12.2008 г. № 18-61/343-08, заключенного обществом (Покупатель) с ООО «БИОТЭК» (Поставщик) следует:
Покупатель обязуется закупать у Поставщика в период с 01.08.2011 г. по 31.08.2011 г. товар на сумму не менее 2 000 000 руб. (с учетом НДС);
В случае выполнения Покупателем пункта № 1 дополнительного соглашения Поставщик обязуется предоставить Покупателю финансовую скидку в размере 1,20% от стоимости товара;
Финансовая скидка предоставляется путем уменьшения задолженности Покупателя перед Поставщиком на сумму предоставляемой скидки.
Актом от 31.01.2012 г. Продавец подтверждает, что Покупатель в период с 01.08.2011 г. по 31.08.2011 г. приобрел у Продавца товар на общую сумму 2 681 397 руб. (с учетом НДС). Продавец предоставляет Покупателю скидку в размере 1,20% от стоимости поставленного товара. Размер предоставляемой скидки составляет 32 177 руб.
Финансовая скидка предоставляется Покупателю, путем уменьшения Продавцом его задолженности.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила – 3 925 руб.
Из дополнительного соглашения от 01.11.2012 г. № 14 к Договору поставки лекарственных средств от 17.12.2008 г. № 18-61/343-08, следует:
Покупатель обязуется закупать у Поставщика в период с 01.11.2012 г. по 31.03.2013 г. товар на сумму не менее 18 000 000 руб. (без учета НДС);
В случае выполнения Покупателем пункта № 1 дополнительного соглашения Поставщик обязуется предоставить Покупателю финансовую скидку в размере 16% от стоимости товара;
Финансовая скидка предоставляется путем уменьшения задолженности Покупателя перед Поставщиком на сумму предоставляемой скидки.
Актом от 31.03.2013 г. Продавец подтверждает, что Покупатель в период с 01.11.2012 г. по 31.03.2013 г. приобрел у Продавца товар на общую сумму 18 767 873 руб. (без учета НДС). Продавец предоставляет Покупателю скидку в размере 16% от стоимости поставленного товара. Размер предоставляемой скидки составляет 3 002 860 руб.
Финансовая скидка предоставляется Покупателю, путем уменьшения Продавцом его задолженности.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила 300 286 руб.
Из дополнительного соглашения от 28.03.2012 г. № 1/12 к Договору поставки фармацевтической продукции от 21.10.2009 г. № 2009/01/38, заключенного обществом (Покупатель) с ЗАО «Биоком» (Поставщик) следует:
Поставщик предоставляет Покупателю премию 13,16 руб. (без НДС) с каждой упаковки на препарат Церебролизин амп.1мл № 10 в количестве 1 936 упаковок, на основании участия в аукционе и политике продаж;
Поставщик направляет Покупателю «Акт о предоставлении премии»;
Премия предоставляется в виде уменьшения дебиторской задолженности.
На основании акта о предоставлении премии от 28.03.2012 г. № 1D-2012 стороны пришли к соглашению, что на основании данного дополнительного соглашения Поставщик предоставляет покупателю премию в размере 25 478 руб. (без учета НДС) на продукцию, поставленную по Договору поставки.
Премия предоставляется путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила 2 548 руб.
Из дополнительного соглашения от 10.01.2012 г. № 2 вф к Договору на поставку медицинской продукции от 10.01.2011 г. № 76 вф, заключенному обществом (Покупатель) с ОАО «Валента Фармацевтика» ( Поставщик) следует:
Поставщик имеет право предоставлять Покупателю дополнительную скидку, при условии закупки товара по итогам работы за период с 10.01.2012 г. по 29.12.2012 г. на продукцию производства ОАО «Валента Фарм».
Сумма скидки определяется исходя из стоимости отгруженной Продукции (без учета НДС).
Дополнительная скидка оформляется актом и возмещается погашением задолженности Покупателя перед Поставщиком на сумму скидки.
В соответствии с условиями дополнительного соглашения к Договору на поставку медицинской продукции Поставщик и Покупатель составили акт сдачи-приемки работ и взаиморасчетов от 29.12.2012 г., в соответствии с которым Покупатель, приобрел у Поставщика в период с 10.01.2012 г. по 29.12.2012 г. товар на сумму, равную 3 927 434 руб. (без учета НДС). Финансовая скидка составляет 118 609 руб., учитывается при взаиморасчетах с Покупателем, путем списания с задолженности Покупателя.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила 11 861руб.
Дополнительным соглашением от 30.12.2011 г. № 30/12/11 к Договору поставки лекарственных средств для выполнения Федеральной программы льготного дополнительного лекарственного обеспечения отдельных категорий граждан при Обязательном медицинском страховании от 25.06.2010 г. № 312/00103/250610, заключенным обществом (Покупатель) с ОАО «ВЕРОФАРМ» (Поставщик) сторонами достигнута договоренность:
В случае, если в период с 01.01.2012 г. по 29.12.2012 г. Покупатель приобретает у Поставщика, в соответствии с условиями Договора, товар (лекарственные препараты: «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 10», «Меропенем-веро фл. 500мг № 1», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 10») на общую сумму не менее 650 000 руб. (включая НДС – 10%), Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 16,06% от суммы, зафиксированной сторонами в Акте, составляемом в соответствии с пунктом 2 настоящего Дополнительного соглашения.
Поставщик и Покупатель составили акт от 29.12.2012 г, в соответствии с которым Поставщик подтверждает, что Покупатель в период с 01.01.2012 г. по 29.12.2012 г., приобрел у Поставщика, товар (лекарственные препараты: «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 10», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 500 м г. № 10») на общую сумму 656 011 руб., включая НДС (10%– 59 637 руб.), что подтверждается накладными. Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 16,06%, что составляет 105 355 руб.
Финансовая скидка (премия) предоставляется Покупателю путем погашения задолженности за Товар, поставленный Поставщиком после даты подписания настоящего Акта.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила 9 578 руб.
Дополнительным соглашением от 31.01.2013 г. № 31/01/13, к Договору поставки лекарственных средств от 25.06.2010 г. № 312/00103/250610, сторонами достигнута договоренность:
В случае, если в период с 01.02.2013 г. по 28.06.2013 г. Покупатель приобретает у Поставщика, в соответствии с условиями Договора товар (лекарственные препараты: «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 10», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 10») на общую сумму не менее 250 000 руб. (включая НДС – 10%), Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 21,10% от суммы, зафиксированной сторонами в Акте.
Поставщик и Покупатель составили акт от 28.06.2013 г., в соответствии с которым Поставщик подтверждает, что Покупатель в период с 01.02.2013 г. по 28.06.2013 г. приобрел у Поставщика, в соответствии с условиями Договора, товар (лекарственные препараты: «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 1 000 мг № 10», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 1», «Меропенем-веро фл. 500 мг № 10») на общую сумму 275 475 руб. включая НДС (10% – 25 043руб.), что подтверждается накладными Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 21,10%, что составляет 58 125,40 руб.
Финансовая скидка (премия) предоставляется Покупателю путем погашения задолженности за Товар, поставленный Поставщиком после даты подписания настоящего Акта.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила 5 284 руб.
Общество (Покупатель) и ООО «Компания Вилана» (Продавец) 01.01.2012 г. заключили Соглашение № 5 к Договору поставки товаров медицинского назначения от 01.09.2009 г. № 01-09-09, в соответствии с которым, в целях стимулирования покупательской активности, продвижения новых товаров и поддержке объемов реализации товаров, а так же дальнейшего развития продаж, Продавец обязуется в рамках сделок, заключенных между сторонами за период с 01.01.2012 г. по 26.03.2012 г. и регулируемых договором поставки предоставить Покупателю премию (скидку) в размере 41,0584% от суммы (включая НДС) закупленного в отчетный период товара, с соблюдением условий, указанных в пункте 4 соглашения. Премия (скидка) предоставляется покупателю в форме уменьшения общей задолженности по Договору поставки (путем зачета встречного однородного требования). Сумма предоставленной Покупателю премии (скидки) не изменяет первоначальной цены товара. Премия (скидка) предоставляется Продавцом в случае, если общая стоимость (сумма) Товара, закупаемого в отчетный период Покупателем у Продавца, должна составлять не менее 250 000 руб. (включая НДС). По окончании отчетного периода с момента подписания соглашения, Стороны составляют акт, которым фиксируется выполнение (или невыполнение) Покупателем условия соглашения. Акт, которым установлено выполнение условий Соглашения, является основанием для предоставления Покупателю премии (скидки).
Поставщик и Покупатель 26.03.2012 г. составили акт № 5в соответствии с которым в рамках сделок, заключенных между сторонами за период с 01.01.2012 г. по 26.03.2012 г. Покупатель выполнил условия: общая стоимость (сумма) Товара, закупаемого в отчетный период Покупателем у Продавца, составляет 299 547 руб. (включая НДС). Покупатель получил право на премию (скидку) в размере 41,0584% от суммы (включая НДС), закупленного в отчетный период товара в форме уменьшения общей задолженности по договору поставки от 01.09.2009 г. № 01-09-09 (путем зачета встречного однородного требования). Всего премия (скидка) составила 122 989 руб.
После предоставления премии (скидки) общая задолженность Покупателя перед Продавцом по договору поставки уменьшилась на сумму 122 989 руб. в порядке взаимозачета суммы премии (скидки) в счет погашения задолженности за товар.
Общество (Покупатель) и ООО «Компания Вилана» (Продавец) 01.04.2012 г. заключили Соглашение № 6 к Договору поставки от 01.09.2009 г. № 01-09-09, в соответствии с которым в целях стимулирования покупательской активности, продвижения новых товаров и поддержке объемов реализации товаров, а так же дальнейшего развития продаж, Продавец обязуется в рамках сделок, заключенных между сторонами за период с 01.04.2012 г. по 28.06.2012 г. и регулируемых договором поставки, предоставить Покупателю премию (скидку) в размере 47,6505% от суммы (включая НДС) закупленного в отчетный период товара, с соблюдением условий, указанных в пункте 4 настоящего соглашения. Премия (скидка) предоставляется покупателю в форме уменьшения общей задолженности по Договору поставки (путем зачета встречного однородного требования). Сумма предоставленной Покупателю премии (скидки) не изменяет первоначальной цены товара. Премия (скидка) предоставляется Продавцом в случае, если общая стоимость (сумма) Товара, закупаемого в отчетный период Покупателем у продавца, составит не менее 100 000 руб. (включая НДС). По окончании отчетного периода с момента подписания соглашения, Стороны составляют акт, которым фиксируется выполнение (или невыполнение) Покупателем условия соглашения. Акт, которым установлено выполнение условий Соглашения, является основанием для предоставления Покупателю премии (скидки).
Поставщик и Покупатель 28.06.2012 г. составили акт № 6, в соответствии с которым в рамках сделок, заключенных между сторонами за период с 01.04.2012 г. по 28.06.2012 г. Покупатель выполнил условия: общая стоимость (сумма) Товара, закупаемого в отчетный период Покупателем у Продавца, составляет 177 530 руб. (включая НДС).
Таким образом, Покупатель получил право на премию (скидку) в размере 47,6505% от суммы (включая НДС), закупленного в отчетный период товара в форме уменьшения общей задолженности по договору поставки (путем зачета встречного однородного требования). Всего премия (скидка) составила 84 594 руб.
После предоставления премии (скидки) общая задолженность Покупателя перед Продавцом по договору поставки уменьшилась на сумму 84 594 руб. в порядке взаимозачета суммы премии (скидки) в счет погашения задолженности за товар.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила 18 871 руб.
Пунктом 4.4 договора на поставку лекарственных препаратов для обеспечения государственных программ от 30.12.2010 г. № 21-ГП/2011, заключенного обществом (Дистрибьютор) с ООО «КРКА ФАРМА» (Продавец) следует, что Продавец предоставляет Дистрибьютору премию в размере 5% от суммы оплаты за отдельную поставку Товара, фактически поступившей на расчетный счет Продавца, при условии оплаты в срок до 55 календарных дней с даты поставки Товара.
Премия предоставляется в виде кредит – ноты, на основании расчета, которым Стороны письменно подтверждают сумму досрочно поступивших оплат и размер причитающейся премии, после получения данного расчета.
Расчет премии производится ежемесячно до 10 числа текущего месяца за предыдущий месяц. Премия засчитывается в оплату непогашенной задолженности Дистрибьютора. При отсутствии задолженности Дистрибьютора премия засчитывается как оплата будущих поставок.
На основании расчета покупок и платежей от 19.02.2012 г. за период 01.10.2011 г.-31.12.2011 г. общая сумма отгруженного товара составила 336 610 руб. (без учета НДС), сумма премии – 100 992 руб.
В адрес ОАО «Фармация» ООО «КРКА ФАРМА» 30.03.2012 г. выставило кредит – ноту (платежное извещение) № 390010170 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительную финансовую премию в размере 100 993 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
На основании расчета покупок и платежей от 05.05.2012 г. за период 01.01.2012 г.-31.03.2012 г. общая сумма отгруженного товара составила 6 543 503 руб. (без учета НДС), сумма премии – 4 039 670 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 31.05.2012 г. выставило кредит – ноту (платежное извещение) № 390010812 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительную финансовую премию в размере 4 039 670 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
На основании расчета покупок и платежей от 05.05.2012 г. за период 01.04.2012 г.-30.06.2012 г. общая сумма отгруженного товара составила 7 510 747 руб. (без учета НДС), сумма премии – 4 523 912 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 22.08.2012 г. выставило кредит – ноту (платежное извещение) № 390011682 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительную финансовую премию в размере 4 523 912 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
На основании расчета покупок и платежей от 30.10.2012 г. за период 01.07.2012 г.-30.09.2012 г. общая сумма отгруженного товара составила 1 009 679 руб. (без учета НДС), сумма премии – 575 987 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 10.12.2012 г. выставило кредит – ноту (платежное извещение) № 390012952 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительную финансовую премию в размере 575 987 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
Таким образом, сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила по контрагенту ООО «КРКА ФАРМА» 924 056 руб.
На основании расчета покупок и платежей от 01.02.2013 г. за период 01.01.2013 г.– 31.01.2013 г. общая сумма отгруженного товара составила 6 273 952 руб. (без учета НДС), сумма премии – 313 698 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 06.02.2013 г. выставило кредит – ноты (платежные извещения) № 390013555 и № 390013556 из которых следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительные финансовые премии в размере соответственно: 250 000 руб. и 63 698 руб.
Данные суммы засчитываются в оплату непогашенной задолженности покупателя.
На основании расчета покупок и платежей от 01.02.2013 г. за период 01.10.2012 г.-31.12.2012 г. общая сумма отгруженного товара составила 7 831 945 руб. (без учета НДС), сумма премии – 6 079 509 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 11.02.2013 г. выставило кредит – ноты (платежное извещение) № 390013592 и № 390013593 из которых следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет обществу дополнительные финансовые премии в размере соответственно: 4 500 000 руб. и 1 579 509 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
На основании расчета покупок и платежей от 08.02.2013 г. за период 01.02.2013 г.-28.02.2013 г. общая сумма отгруженного товара составила 493 053 руб. (без учета НДС), сумма премии – 24 653 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 14.03.2013 г. выставило кредит – ноту (платежное извещение) № 390014034 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет ОАО «Фармация» дополнительную финансовую премию в размере 24 653 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
Сумма премии – 26 781 914 руб.
В адрес общества ООО «КРКА ФАРМА» 06.05.2013 г. выставило кредит– ноту (платежное извещение) № 390014670 из которого следует, что ООО «КРКА ФАРМА» предоставляет ОАО «Фармация» дополнительную финансовую премию в размере соответственно: 26 781 914 руб.
Данная сумма засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила по контрагенту ООО «КРКА ФАРМА» – 3 319 977 руб.
Общество (Покупатель) и ООО «ЛЭНС-Фарм» (Продавец) заключили Дополнительные соглашения к Договору поставки лекарственных препаратов от 09.12.2008 года № 4-П/2009, в соответствии с которым Сторонами достигнута договоренность о том, что в случае, если в период с 10.01.2012 г. по 29.12.2012 г. Покупатель приобретает у Поставщика в соответствии с условиями Договора Товар (производимые Поставщиком лекарственные препараты по следующим группам: противоопухолевые средства, антибактериальные средства, гематология, ингибитор ферментов) на общую сумму не менее 2 200 000 руб. (включая НДС (10%) Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере не более 11% от суммы стоимости Товара, приобретенного Покупателем в указанный период. Конкретный размер финансовой скидки (премии) фиксируется Сторонами в Акте. Предусмотренная Дополнительным соглашением финансовая скидка (премия) не изменяет цену Товара.
Поставщик и Покупатель 29.12.2012 г. составили акт, согласно которому Поставщик подтверждает, что Покупатель в период с 10.01.2012 г. по 29.12.2012 г. приобрел у Поставщика, в соответствии с условиями Договора, Товар на общую сумму 2 256 684 руб. (включая НДС 10% – 205 153 руб.), что подтверждается накладными. Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 10,72% от указанной в пункте 1 данного Акта суммы (2 256 684 руб.), что составляет 241 916 руб.
Финансовая скидка (премия) предоставляется Покупателю путем погашения задолженности за Товар, поставленный Поставщиком после даты подписания настоящего Акта.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила 21 992 руб.
В соответствии с дополнительным соглашением от 09.01.2013 г. № 09/01/13 Сторонами достигнута договоренность о том, что в случае, если в период с 09.01.2013 г. по 28.06.2013 г. Покупатель приобретает у Поставщика в соответствии с условиями Договора Товар (производимые Поставщиком лекарственные препараты по следующим группам: противоопухолевые средства, антибактериальные средства, гематология, ингибитор ферментов) на общую сумму не менее 4 000 000 руб. (включая НДС – 10%). Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере не более 37% от суммы стоимости Товара, приобретенного Покупателем в указанный период.
1.1 Конкретный размер финансовой скидки (премии) фиксируется Сторонами в Акте.
1.2. предусмотренная Дополнительным соглашением финансовая скидка (премия) не изменяет цену Товара
Поставщик и Покупатель 28.06.2012 г. составили акт, согласно которому Поставщик подтверждает, что Покупатель приобрел у Поставщика, Товар на общую сумму 4 338 092 руб. (включая НДС 10% – 394 372 руб.), что подтверждается накладными. Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 36,89%, что составляет 1 600 322 руб. Финансовая скидка (премия) предоставляется без изменения цены на Товар, НДС не облагается.
Стороны пришли к соглашению об определении момента возникновения обязательств Поставщика по предоставлению финансовой скидки (премии) моментом возникновения у Покупателя задолженности в связи с отгрузкой ему товара.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила, по контрагенту ООО «ЛЭНС-Фарма» 145 484 руб.
Общество (Покупатель) и ООО «Медком-МП» (Продавец) в целях увеличения взаимного товарооборота, увеличения отгрузок товаров Поставщика и увеличения продаж товаров Покупателем заключили Дополнительные соглашения 10.01.2012 г. № 1 и 01.01.2013 г. № 2 к Договору поставки от 10.01.2012 г. № 150/33/1, в соответствии с которыми Поставщик обязуется выплатить Покупателю премию в размере, указанном в Протоколе о размере выплаты премии, при условии, что объем закупок Товаров Поставщика за период, указанный в Протоколе о размере выплаты премий, составляет не менее, указанной в данном Протоколе суммы. Премия, устанавливается Поставщиком в целях увеличения сбыта продукции, НДС не облагается.
Актами взаимозачета стороны проводят зачет встречных требований. На сумму премии уменьшается дебиторская задолженность за поставленный товар (в том числе НДС) Покупателя перед Поставщиком.
Согласно протоколам от 10.01.2012, от 01.04.2012, от 01.07.2012, от 01.10.2012, 01.01.2013 и актам от 31.03.2012, от 30.06.2012, от 30.09.2012, от 01.10.2012, от 31.03.2013 сумма премии составила 100 766 руб., не восстановленный НДС за 2012 г. – 18 150 руб.
Общество (Покупатель) и ОАО «Фармстандарт» (Продавец) заключили Дополнительные соглашения к Договору поставки от 01.04.2011 г. № 254ФСТ-05/11/К, в соответствии с которым, Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 16.91% от фактической суммы поставки товара.
Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 16,91% от фактической суммы поставки, что составляет 6 074 713 руб.
В адрес общества ОАО «Фармстандарт» 31.03.2012 г. выставило кредит – ноту (соглашение) № Ф21/01/12 в соответствии с которым ОАО «Фармстандарт» предоставляет ОАО «Фармация» финансовую скидку (премию) в сумме 6 074 713 руб. Требования Покупателя по оплате финансовой скидки (премии) предъявляется к зачету к требованию (части общего требования в соответствующей сумме) Поставщика по оплате Товара, поставленного согласно Договору.
Поставщик уменьшает на часть суммы финансовой скидки (премии), задолженность покупателя по Договору поставки, а Покупатель уменьшает задолженность Поставщика по Соглашению о предоставлении финансовой скидки (премии) в части оплаты финансовой скидки (премии) на ту же сумму.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.10.2012 г Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 10,0% от фактической суммы поставки товара. Сторонами заключено и подписано соглашение о предоставлении финансовой скидки (премии) к данному Дополнительному соглашению от 31.12.2012 г., в соответствии с которым, по Покупателем приобретено Товара фактически на сумму поставки 47 785 531 руб. (с учетом НДС) и 38 895 566 руб. (без учета НДС). Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку (премию) в размере 10,30% от фактической суммы поставки, что составляет 4 006 282 руб.
В адрес общества ОАО «Фармстандарт» 31.12.2012 г. выставило кредит – ноту (соглашение) № Ф21/01/12 о предоставлении финансовой скидки (премии) в сумме 4 006 282 руб. Требования Покупателя по оплате финансовой скидки (премии) предъявляется к зачету к требованию Поставщика по оплате Товара. Поставщик уменьшает на часть суммы финансовой скидки (премии) 3 962 361 руб. задолженность покупателя по Договору, а Покупатель уменьшает задолженность Поставщика по Соглашению о предоставлении финансовой скидки (премии).
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. составила – 906 539 руб.
Дополнительными соглашениями к Договору поставки медицинской продукции от 24.06.2009 г. № 63/09-ЛШМ, заключенными обществом (Покупатель) с ООО «ШТАДА Маркетинг» (Поставщик), сторонами достигнута договоренность о финансовых скидках.
По дополнительному соглашению от 20.01.2012 г. № 2/Л/D/2011– ХФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 2 995 руб.
Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 20.01.2012 г. № 2/Л/D/2011– НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 65 916 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 30.07.2012 г. № 1/Л/D/2011– НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 325 581 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки по счету фактуре № 90100525 от 17.05.2012 г.
По дополнительному соглашению от 15.10.2012 г. № 1/Л/D/2012– НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 312 674 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 31.12.2012 г. № 3/Л/D/2012– СФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 40 870 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки по счету-фактуре № 90101531 от 18.12.2012 г. в размере 40 870 руб.
По дополнительному соглашению от 31.12.2012 г. № 3/Л/D/2012– ХФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 67 962 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки по счету-фактуре № 90101531 от 18.12.2012 г. в размере 67 962 руб.
По дополнительному соглашению от 31.12.2012 г. № 3/Л/D/2012 – НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 680 132 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки по счету-фактуре № 90101531 от 18.12.2012 г. в размере 680 132 руб.
Сумма не восстановленного НДС за 2012 г. по контрагенту ООО «ШТАДА Маркетинг» составила 136 010 руб.
По дополнительному соглашению от 15.04.2013 г. № 1/Л/D/2013-НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 519 889 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 15.07.2013 г. № 2/Л/D/2013-ХФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 837 188 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 15.07.2013 г. № 2/Л/D/2013– СФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 175 248 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
По дополнительному соглашению от 15.07.2013 г. № 2/Л/D/2013-НФ финансовая скидка на продукцию, поставленную по договору поставки, составила – 7 098 540 руб. Поставщик обязуется погасить имеющуюся дебиторскую задолженность Покупателя на сумму финансовой скидки, путем уменьшения кредиторской задолженности.
Сумма не восстановленного НДС за 2013 г. составила – 784 625 руб.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд пришел к выводу, что своими фактическими действиями по зачету премий, бонусов, финансовых скидок в счет оплаты кредиторской задолженности перед поставщиками, изменили стоимость товара, что подтверждено в том числе карточкой 60 балансового счета, согласно которой себестоимость товара уменьшилась на сумму предоставленных премий, бонусов, финансовых скидок. При этом налог на добавленную стоимость к вычету остался прежним.
Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 06.05.2016 № 308-КГ16-3801.
Обществу в виде премии фактически возвращалась часть предъявленной ранее к оплате стоимости поставленных товаров, то есть происходило пропорциональное уменьшение покупной стоимости конкретных товаров.
На основании изложенного, произошло изменение стоимости приобретенных товаров в связи с предоставленными продавцом покупателю премиями, под которыми понимается получившая широкое распространение в коммерческой деятельности практика стимулирования продавцами покупателей путем предоставления премий с совокупной цены поставленных в течение определенного периода времени товаров. Такие премии предоставляются в случае выполнения покупателем условий договоров, которыми являются приобретение покупателем и товаров продавца на определенную сумму. Право покупателя на премию с совокупной цены товаров возникает после поставки товаров по ранее определенной цене. В рамках этой практики премии обычно предоставляются в виде процента от совокупной цены поставленных (приобретенных) товаров. При этом стороны не договариваются об изменении цены отдельных единиц товаров или отдельных партий товаров.
Общество указывает, что в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Однако, согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 и от 07.02.2012 № 11637/11, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов.
ФНС России в Письме № ЕД-4-3/14347 ОТ 06.08.2013 г. разъяснила, что в целях корректировки налоговой базы по НДС регистрацию первичного учетного документа, на основании которого оформляются премии (поощрительные выплаты), предоставляемые продавцом покупателю, налогоплательщик-продавец вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых предоставлена премия (поощрительная выплата). При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением.
В отношении уменьшения суммы заявленных покупателем вычетов – корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты), за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем.
Из анализа представленных документов документом-основанием для корректировки вычетов является акт о предоставлении премии, подписанный продавцом и покупателем, в котором конкретно указан товар, его количество, первоначальная цена и сумма премии, которая по своей природе является скидкой.
Предоставленные премии непосредственно связаны с поставками товаров. При получении премии, общество по сути, за ту же сумму получает большее количество товара, что приводит к уменьшению фактических затрат на приобретение. Следовательно, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара. Это означает, что на ряду с произошедшим уменьшением стоимости товаров, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Налоговое законодательство не содержит определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Вместе с тем по обычаям делового оборота договор на реализацию товаров может предусматривать определенную систему поощрения. В таковую может входить, в частности, предоставление бонуса – дополнительного вознаграждения (премии) за выполнение условий сделки, например, за выполнения плана продаж, приобретение определенного количества товаров и другое. В этом случае речь идет об изменении предмета договора. Предоставление скидки, бонуса не приводит к вступлению сторон в какие-либо иные отношения, кроме как по договору купли-продажи (поставки), элементами которого являются предмет договора и его цена.
Однако, по факту получения премии покупатель становится обладателем налоговой выгоды в виде повышенного размера заявленных вычетов. Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам.
В случае, когда стоимость приобретенных товаров изменяется ввиду получения соответствующей премии, покупатель обязан восстановить НДС (в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее изменения), ранее правомерно принятый к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановление указанных сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.
Поскольку общество корректировочных счетов-фактур от поставщиков о выплате премий (бонусов) не получало, в качестве первичного документа, подтверждающего изменение стоимости товара, должен рассматриваться документ, содержащий информацию о таком изменении, денежный эквивалент стимулирующей премии и ее расчет и о согласии с этим покупателя (либо об уведомлении покупателя об изменении стоимости товара) (п. 10 ст. 172 НК РФ). В данном случае этим документом является Акт о предоставлении премии (бонус).
Таким образом, отсутствие корректировки счетов-фактур не влияет на правовую природу премии, который стороны отражали как уменьшение задолженности перед поставщиком, и не освобождает общество от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее полученных из бюджета.
С учетом изложенного требования заявителя не подлежат удовлетворению.
В соответствии с п.1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на общество.
Руководствуясь ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленного требования отказать.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатом арбитражном апелляционном суде в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья
Н. И. Волова