Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сидоренко О. А.,
судей Шиндлер Н. А., Золотовой Л. А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Самовичем А. А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-15263/2015) государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска на Решение Арбитражного суда Омской области от 11.11.2015 по делу № А46-11277/2015 (судья Солодкевич И. М.), принятое о заявлению бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Областная детская клиническая больница» (ОГРН 1025500991670, ИНН 5504004638) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (ОГРН 1025500975125, ИНН 5503060728) о признании Решения от 11.09.2015 № 73 частично недействительным,
при участии в судебном заседании:
от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска – представитель Паняева О. В. (личность удостоверена паспортом, по доверенности № 0111/27140 от 27.10.2015 сроком действия 1 год);
от бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Областная детская клиническая больница» – представитель Романишна Е. В. (личность удостоверена паспортом, по доверенности № 729/01-08 от 24.12.2015 сроком действия 1 год);
установил:
бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Областная детская клиническая больница» (далее – БУЗОО «ОДКБ», заявитель, плательщик, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (ниже – УПФР в Центральном АО г. Омска, заинтересованное лицо, орган контроля за уплатой страховых взносов) о признании недействительным Решения от 11.09.2015 № 73, с учетом принятого судом уменьшения плательщиком в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), размера требования, в части дополнительного начисления и предложения уплатить 189 321,83 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 8 482,53 руб. пеней за их несвоевременную уплату, 37 864,36 руб. штрафа, 43 888,24 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 966,32 руб. пеней за их несвоевременную уплату, 8 777,65 руб. штрафа.
Решением Арбитражного суда Омской области от 11.11.2015 по делу № А46-11277/2015 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным Решение УПФР в Центральном АО г. Омска № 73 от 11.09.2015 в части дополнительного начисления и предложения уплатить 189 321,83 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 8 482,53 руб. пеней за их несвоевременную уплату, 37 864,36 руб. штрафа, 43 888,24 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 966,32 руб. пеней за их несвоевременную уплату, 8 777,65 руб. штрафа, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Этим же решением с УПФР в Центральном АО г. Омска в пользу БУЗОО «ОДКБ» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.
Не согласившись с принятым судебным актом, УПФР в Центральном АО г. Омска обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на законность и обоснованность оспариваемого решения, поскольку, по мнению контролирующего органа, единовременные и ежемесячные выплаты медицинским работникам – молодым специалистам, произведенные БУЗОО «ОДКБ», с которым они состоят в трудовых отношениях, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).
Оспаривая доводы подателя жалобы, БУЗОО «ОДКБ» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебном заседании представитель УПФР в Центральном АО г. Омска поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.
Представитель БУЗОО «ОДКБ» возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу и отзыв на нее, выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.
10.08.2015 УПФР в Центральном АО г. Омска была осуществлена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) БУЗОО «ОДКБ» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховые взносы) за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составлен акт выездной проверки № 69 от 10.08.2015.
Согласно указанному акту контролирующим органом установлено занижение страхователем базы для начисления страховых взносов за период 2012 – 2014 годов, а именно БУЗОО «ОДКБ» не включило в базу для начисления страховых взносов единовременные и ежемесячные выплаты медицинским работникам – молодым специалистам: в 2012 году занижена база для начисления страховых взносов в размере 76 970, 96 руб.; в 2014 году занижена база для начисления страховых взносов в размере 783 582, 82 руб.
По результатам рассмотрения данного акта заместителем начальника УПФР в Центральном АО г. Омска 11.09.2015 вынесено Решение № 73 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Закон о страховых взносах), в виде штрафа в размере 48 381,36 руб. Кроме того, указанным решением страхователю доначислены страховые взносы в сумме 241 906,77 руб., и начислены пени в сумме 12 130,88 руб.
Не соглашаясь с указанным решением в части начисления страховых взносов на единовременные и ежемесячные денежные выплаты медицинским работникам-молодым специалистам за период с 2012 – 2012 годы, БУЗОО «ОДКБ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
11.11.2015 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для его принятия послужило то, что медицинским учреждением в 2012 – 2014 годах не были начислены страховые взносы на единовременные и ежемесячные денежные выплаты работникам – молодым специалистам в рамках трудовых отношений.
Постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» предусмотрена денежная выплата медицинским работникам при условии:
1) наличие высшего или среднего медицинского образования;
2) поступление на работу впервые после 01.01.2012 по полученной специальности в государственные учреждения здравоохранения Омской области (далее – учреждения) по трудовому договору, заключенному на срок не менее 3 лет или на неопределенный срок (за исключением случая, предусмотренного пунктом 15 настоящего Положения);
3) возраст до 28 лет включительно на день заключения трудового договора с учреждением (за исключением случая, предусмотренного пунктом 15 настоящего Положения);
4) работа по должности, указанной в пункте 9 настоящего Положения (в части назначения ежемесячных денежных выплат) (пункт 2 Постановления Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников»).
Как следует из материалов дела и не оспаривается подателем жалобы, БУЗОО «ОДКБ» на основании Постановления Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» были произведены ежемесячные денежные выплаты, молодым специалистам в качестве мер социальной поддержки отдельным категориям граждан.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее по тексту – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее по тексту – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом № 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.
На основании части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Аналогичные положения об определении базы для начисления страховых взносов содержатся в статье 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.
Пунктом 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ также закреплена норма, аналогичная пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, согласно которой государственные пособия не подлежат обложению страховыми взносами.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Постановление Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» принято в соответствии с Законом Омской области от 04.07.2008 № 1061-ОЗ «Кодекс Омской области о социальной защите отдельных категорий граждан».
Согласно указанному Постановлению ежемесячные денежные выплаты медицинским работникам – мера социальной поддержки, при которой гражданину выплачивается денежная сумма в размере, определенном областным законодательством, не в качестве компенсации стоимости дополнительных материальных благ, необходимых гражданину в связи с его возрастом, состоянием здоровья, а по иным причинам, а именно: в связи с острым дефицитом специалистов в сфере здравоохранения из-за невысокой заработной платы, который не позволяет лечебным учреждениям выполнять свою социально-значимую функцию; обеспечивать своевременную, качественную, доступную медицинскую помощь населению.
Именно в связи с этим Постановление и увязывает выплату ее с договорными трудовыми отношениями. Оно предусматривает выплаты не всем без исключения медицинским работникам, а только молодым специалистам – работникам, специальность которых в особом дефиците: врачи-анестезиологи, «узкие» специалисты, ведущие амбулаторно-поликлинический прием, средний медицинский персонал.
То обстоятельство, что меры социальной поддержки выплачиваются работодателем, вовсе не доказывает связь их с трудовыми отношениями, с оплатой труда.
Письмом от 05.02.2014 Департамент экономики и финансов Министерства здравоохранения Омской области со ссылкой на Постановление Правительства Омской области от 17.11.2010 № 223-п «О порядке осуществления бюджетным и автономным учреждением Омской области полномочий по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме» уведомил бюджетные учреждения Омской области, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство здравоохранения Омской области, что с 2014 года предоставление единовременных и ежемесячных денежных выплат медицинским работникам в соответствии с Постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» будет производиться учреждениями как исполнение публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме, и обосновал это исполнение следующим.
В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическими лицами, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения.
Бюджетные учреждения могут осуществлять полномочия исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме (пункт 5 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
При этом, финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями полномочий органа государственной власти субъекта Российской Федерации по исполнению указанных публичных обязательств осуществляется в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (пункт 6 б статьи 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ).
Для финансирования расходов по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме, осуществляемые бюджетными учреждениями, были открыты специальные лицевые счета.
При этом, зачисление на них бюджетных средств на эти цели осуществляется только в объеме сумм ежемесячных денежных выплат, без финансирования средств на уплату взносов на обязательное страхование, поскольку на основании приведенных выше нормативных актов эти выплаты не являются составляющими заработной платы молодых специалистов, а потому не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.
Тот факт, что законодатель приравнивает выплаты к пособиям, подтверждает и часть 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, которая освобождает от налогообложения не только государственные пособия, а также и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, вопреки утверждениям подателя жалобы, исходя из анализа вышеприведенных норм Федерального закона № 212-ФЗ, Федерального закона № 125-ФЗ и Закона Омской области от 04.07.2008 № 1061-ОЗ «Кодекс Омской области о социальной защите отдельных категорий граждан» следует, что спорные выплаты носят характер социальной поддержки, а не характер выплат и иных вознаграждений, начисляемых страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что удовлетворив заявленные БУЗОО «ОДКБ» требования о признании Решения УПФР в Центральном АО г. Омска № 73 от 11.09.2015 в оспоренной плательщиком части суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы судом апелляционной инстанции не распределяются, так как в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации УПФР в Центральном АО г. Омска освобождено от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска оставить без удовлетворения, Решение Арбитражного суда Омской области от 11.11.2015 по делу № А46-11277/2015 – без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражном суде Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
О. А. Сидоренко
Судьи
Н. А. Шиндлер
Л. А. Золотова
