Письмо Минфина РФ от 20.02.2024 № 03-00-05/14806

Вопрос:

Об НДФЛ, налоге на прибыль при передаче денежных средств членам семей лиц, призванных на военную службу по мобилизации для участия в СВО, и страховых взносах при выплате матпомощи работнику.

Ответ:

Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение ГАУ от 21.12.2023 и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

Согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее – ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска национальной гвардии Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Также в соответствии с подпунктом 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, расходы организации, в частности, в виде безвозмездно переданных денежных средств членам семьи (в том числе несовершеннолетним детям) лиц, призванных на военную службу по мобилизации в ВС РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих передачу денежных средств физическим лицам, указанным в пункте 93 статьи 217 Кодекса, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета вышеназванных расходов.

Дополнительно обращаем внимание, что термин «члены семьи», используемый в Кодексе, учитывая положение пункта 1 статьи 11 Кодекса, применяется в том значении, в каком он используется в семейном законодательстве.

Также в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, суммы материальной помощи, оказываемой работодателем независимо от основания своему работнику, в том числе имеющему несовершеннолетнего ребенка, не подлежат обложению страховыми взносами только в пределах суммы, не превышающей 4 000 рублей за год.