Письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-03-06/1/11571

Вопрос:

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ вступил в силу 30.11.2016, за исключением отдельных положений (далее – Закон № 401-ФЗ).

Согласно Закону № 401-ФЗ:

– п. 4 ст. 105.14 НК РФ дополнен пп. 6 следующего содержания: «6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками»;

– п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 15.3 следующего содержания: «операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком»;

– п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 55 следующего содержания: «в виде услуг, указанных в пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ».

Таким образом, с 01.01.2017 сделки по предоставлению поручительств (гарантий) не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным НК РФ о контролируемости; не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС и доходы по ним не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В НК РФ не поименован такой вид расходов организаций, как плата за выдачу поручительства (гарантии), если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. Данные расходы также не указаны в расходах, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль.

Таким образом, расходы, понесенные в связи с предоставлением поручительства, учитываются для целей налогообложения, если:

поручительство получено под обеспечение задолженности, возникшей вследствие осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

плата за предоставление поручительства является рыночной (сопоставимой, например, с банковскими тарифами);

документы оформлены надлежащим образом (в соответствии с законодательством РФ).

Должен ли налогоплательщик самостоятельно принять решение об учете (неучете) расходов на оплату услуг по предоставлению поручительства для целей налога на прибыль, а также определить, к какой группе их отнести (к прямым, косвенным или внереализационным)?

Ответ:

В соответствии с пунктом 16 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнен подпунктом 55, вступившим в силу с 01.01.2017, согласно которому к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.

В силу нормы подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Следует учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от указанной сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.



Директор Департамента
налоговой и таможенной политики
А. В. Сазанов