8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Департамент развития социального страхования, рассмотрев обращение по вопросам уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат в пользу физического лица, с которым организация заключила договор возмездного оказания услуг, и правомерности заключения такого договора, сообщает следующее.
Исходя из положений части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ указанные вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не подлежат обложению в части взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, подлежат обложению страховыми взносами только в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не содержит норм о возможности включения лиц, осуществляющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, в число застрахованных лиц по данному виду обязательного социального страхования.
Что касается вопроса о правомерности заключения с физическим лицом гражданско-правового договора вместо трудового договора сроком на год при выполнении работы ежедневно, то следует иметь в виду, что в соответствии с частью первой статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом исполнитель организует свою работу самостоятельно, выполняет ее на свой страх и риск, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и сам обеспечивает охрану своего труда. Кроме того, исполнитель по гражданско-правовому договору вправе (если иное не предусмотрено договором) передавать исполнение своих обязательств (их части) третьим лицам, в то время как работник должен исполнять свои обязанности по трудовому договору только лично.
Исходя из содержания статьи 56 Трудового кодекса трудовой договор имеет следующие признаки, не характерные для гражданско-правового договора:
– предметом договора является сам процесс труда, а не его результат;
– заработная плата выплачивается за сам процесс труда, а не за выполненную работу (оказанную услугу);
– работодатель обеспечивает условия труда (рабочее место, оборудование, инструмент и т. д.);
– работник обязуется выполнять данную работу лично (то есть нет возможности субподряда, который допустим в гражданско-правовых договорах);
– работник обязан соблюдать режим рабочего времени и времени отдыха, действующий у работодателя, а работодатель имеет право контролировать процесс труда.
Согласно части 2 статьи 15 Трудового кодекса заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
Согласно части 4 статьи 11 Трудового кодекса в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, правомерность заключения договора гражданско-правового характера устанавливается судом.
Директор Департамента
развития социального страхования
Л. Ю. Чикмачева