Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.2009 № 03-07-09/33

«О порядке заполнения авансовых счетов-фактур»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам вычета налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, перечисленным несколькими платежными поручениями в рамках договора, предусматривающего 100-процентную предварительную оплату приобретаемых товаров, а также оформления счетов-фактур по авансовым платежам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.

Согласно пункту 9 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Учитывая изложенное, в случае наличия в договоре условия перечисления покупателем продавцу 100-процентной предоплаты, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров в счетах-фактурах, выставленных при получении нескольких авансовых платежей, подлежат вычету. При этом следует отметить, что пунктом 3 статьи 170 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика восстановить указанные суммы налога в том налоговом периоде, в котором подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по авансовым платежам на основании счетов-фактур, составленных в порядке, установленном для счетов-фактур, оформляемых при отгрузке товаров, то согласно пункту 5.1 статьи 169 Кодекса в счетах-фактурах по авансовым платежам заполняется только часть реквизитов, обязательных при составлении счетов-фактур при отгрузке товаров согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса. В то же время если в счетах-фактурах заполнены дополнительные реквизиты, то такие счета-фактуры не рассматриваются как составленные с нарушением требований Кодекса.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Директор
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
И. В. Трунин