Курс ЦБ на 19 марта 2024 года
EUR: 100.243 USD: 91.9829 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Коммерческие организации при применении общей системы налогообложения


В данном режиме вы можете ознакомиться с работой сервиса. Сформировать и сохранить учетную политику можно при полноценном доступе.
  1. Реквизиты
    • Название организации (например, ООО «Солнышко»):
    • Дата приказа (например, 31 декабря 2019 года):
    • Должность руководителя организации:
    • Ф.И.О руководителя:
    Укажите реквизиты организации
  2. Организационная часть
    • штатным должностным бухгалтером.
    • (заполните самостоятельно, если бухучет осуществляется иным способом).
    Установить, что бухгалтерский учет осуществляется
    • (укажите период; например, с 15 мая по 31 декабря 2019 года ) включительно.
    Отчетным годом считать период
    • Приложению № (создать данное приложение Вы можете здесь).
    Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно
  3. Обратите внимание: Подробнее о применении форма первичных документов смотрите здесь

    • используются формы, утверждённые Гокомстатом России, при осуществлении операций, для оформления которых типовые формы отсутствуют, применяются самостоятельно разработанные формы. Перечень не типовых документов приведён в Приложении №
    • для всех хозяйственных операций используются разработанные бухгалтерией и утвержденные руководителем формы (согласно Приложению № )

    В качестве форм первичных учётных документов

    • (создать данное приложение Вы можете здесь).
    График документооборота утвердить согласно Приложению
    • (создать данное приложение Вы можете здесь).,
    Расчеты с работниками по оплате труда осуществляются на основании Положения об оплате труда, указанного в Приложении
    • директор;
    • заместитель директора;
    • бухгалтер;
    • (укажите иное).
    Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета:
    • Бухгалтерский баланс, см. Приложение № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    • Отчет о финансовых результатах, см. Приложение № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    • (укажите иное), см. Приложение № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    • (укажите иное), см. Приложение № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    • (укажите иное), см. Приложение № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    Установить в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н следующие формы бухгалтерской отчетности:
    • %.
    Критерий определения уровня существенности при определении показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению в соответствии п. 11 ч. 3 ПБУ 4/99: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее
  4. Обратите внимание: в силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

    • показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%.
    • итог группы статей баланса, содержащей исправленный показатель, или значение группы статей Отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности изменится более чем на 3%.
    • (укажите самостоятельно, если в вашей организации используется иной вариант).
    При исправлении ошибок в учете и отчетности на основании ПБУ 22/2010 существенной признается ошибка, в результате исправления которой
    • (укажите период; например, 1 раз в год в срок с 15 до 30 ноября)(Инвентаризационные описи Вы можете составить в режиме онлайн здесь).
    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:
  5. Общие положения по учету основных средств
  6. Обратите внимание: активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    • применяется в сумме (не более 40 000 руб.).
    • не применяется.

    Стоимостный лимит для отнесения объекта к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01)

    • 12 месяцев.
    • (заполните самостоятельно).
    При наличии у одного объекта нескольких частей, каждая из них определяется как самостоятельная единица бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01) в случае, если сроки полезного использования таких частей отличаются более чем на

  7. Обратите внимание.
    1. В отношении разных групп однородных объектов ОС могут применяться разные способы начисления амортизации. Эти группы определяются организацией самостоятельно. При этом финансисты считают, что нужно исходить в основном из признаков назначения этих объектов (Письмо Минфина РФ от 12.01.2006 № 07-05-06/2).
    2. На сегодняшний день способ начисления амортизации устанавливается организацией при принятии объекта к учету и в дальнейшем не изменяется. Прямо в ПБУ 6/01 об этом не говорится, но зато в п. 18 указано: применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срок полезного использования объектов, входящих в эту группу.
    • линейным способом по всем объектам ОС.
    • линейным способом в отношении следующих групп однородных объектов ОС: (перечислите группы).
    • способом уменьшаемого остатка по всем объектам ОС.
    • способом уменьшаемого остатка в отношении следующих групп однородных объектов ОС: (перечислите группы).
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ) по всем объектам ОС.
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ) в отношении следующих групп однородных объектов ОС: (перечислите группы).
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) по всем объектам ОС.
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в отношении следующих групп однородных объектов ОС: (перечислите группы).
    Амортизация начисляется (п. 18 ПБУ 6/01)
    • применяется в размере (но не выше 3-х).
    • не применяется.

    Коэффициент ускорения при амортизации способом уменьшаемого остатка в силу п. 19 ПБУ 6/01, пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС


  8. Обратите внимание.
    1. При принятии решения о проведении переоценки в последующем она проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
    2. Переоценка может производиться одним из следующих способов:
    – путем индексации;
    – путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам самостоятельно или с привлечением оценщика.
    • проводится в отношении всех групп однородных объектов ОС ежегодно (на конец отчетного года).
    • проводится в отношении всех групп однородных объектов ОС с периодичностью (но не чаще одного раза в год).
    • проводится в отношении следующих групп однородных объектов ОС (перечисляются конкретные группы) ежегодно (на конец отчетного года).
    • проводится в отношении следующих групп однородных объектов ОС (перечисляются конкретные группы) с периодичностью (но не чаще одного раза в год).
    • не проводится.
    Переоценка по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01)
  9. Нематериальные активы
  10. Обратите внимание: можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия к учету
    • линейный способ по всем объектам НМА.
    • линейный способ в отношении следующих групп однородных объектов НМА .
    • способ уменьшаемого остатка по всем объектам НМА.
    • способ уменьшаемого остатка в отношении следующих групп однородных объектов НМА .
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) по всем объектам НМА.
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в отношении следующих групп однородных объектов НМА .
    При начислении амортизации нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007) используется
  11. Обратите внимание: размер коэффициента при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка устанавливается самостоятельно, но не должен превышать трех.
    Таким образом, расчет производится исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше трех), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
    • используется в размере .
    • не используется.
    Коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (пп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007)
  12. Обратите внимание: при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
    • проводится на конец отчетного года в отношении всех групп однородных объектов НМА.
    • проводится на конец отчетного года в отношении следующих групп однородных объектов ОС (самостоятельно перечислите конкретные группы).
    • не проводится.
    Переоценка нематериальных активов (п. 17 – 19 ПБУ 14/2007)
    • проводится.
    • не проводится.
    Проверка нематериальных активов на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007)
  13. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
    • линейным способом.
    • пропорционально объему продукции (работ, услуг).
    Расходы на НИОКР списываются (п. 11 ПБУ 17/02)
  14. Обратите внимание: срок списания НИОКР ограничен пятью годами и не может превышать срока деятельности организации.
    • (укажите ожидаемый срок использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход)).
    Срок списания результатов НИОКР (п. 11 ПБУ 17/02) определяется исходя из
  15. Материально-производственные запасы
    • номенклатурный номер МПЗ.
    • партия МПЗ.
    • однородная группа МПЗ.
    • (укажите самостоятельно).
    Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является (п. 3 ПБУ 5/01)
  16. К сведению: в синтетическом бухгалтерском учете МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Учетные цены разрешается применять только в аналитическом бухгалтерском учете (это вариант, когда ТЗР учитываются на счете 15) и местах хранения (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Исключение касается только учета тары. На основании п. 166 обозначенных указаний организации со значительной номенклатурой и высокой скоростью оборачиваемости тары и (или) тарных материалов могут вести и синтетический, и аналитический учет тары в учетных ценах.

    • включаются в фактическую себестоимость.
    • относятся по договорной цене на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» по отдельным видам материалов.
    • относятся по договорной цене на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» по отдельным группам материалов.
    • относятся по договорной цене на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» по отдельным видам и группам материалов.
    • относятся по договорной цене на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» без распределения по отдельным видам и (или) группам материалов.
    • относятся на счет 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» по отдельным видам материалов.
    • относятся на счет 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» по отдельным группам материалов.
    • относятся на счет 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» по отдельным видам и группам материалов.
    • относятся на счет 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» без распределения по отдельным видам и (или) группам материалов.

    МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01) при этом ТЗР (п. 83 Методических указаний по учету МПЗ )

    • применяются договорные цены.
    • применяется фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.
    • применяется фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего квартала.
    • применяется фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного года.
    • применяются планово-расчетные цены.

    Стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов списывается со счета 15 в дебет счета 10 по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов). В качестве учетных цен

    • в общем порядке (пропорционально учетной стоимости материалов).
    • с использованием упрощенного варианта путем списания на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов (при небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов)).
    • с использованием упрощенного варианта исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало текущего месяца.
    • с использованием упрощенного варианта пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
    • с использованием упрощенного варианта ежемесячно в полном объеме на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (если удельный вес отклонений не превышает 5%).

    Разница между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ, сформированной на счете 15, и их учетной ценой, по которой они списаны на счет 10, со счета 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов). В свою очередь, списание отклонений в стоимости материалов (со счета 16) производится

    • в общем порядке (пропорционально учетной (договорной) стоимости материалов).
    • путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
    • с использованием упрощенного варианта путем списания на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов (при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов)).
    • с использованием упрощенного варианта исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало текущего месяца.
    • с использованием упрощенного варианта пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
    • с использованием упрощенного варианта ежемесячно в полном объеме на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (если удельный вес ТЗР не превышает 5%).
    Суммы ТЗР, относящихся к выбывшим материалам, списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание этих расходов производится (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
    • округляется до целых единиц (без десятичных знаков).
    • не округляется до целых единиц.
    Используемый для расчета удельный вес ТЗР
    • по себестоимости каждой единицы.
    • по средней себестоимости исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).
    • по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка).
    • по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка).
    • по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).
    • по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) упрощенно (расчетным способом).
    При выбытии МПЗ (в том числе отпуске в производство) их оценка производится (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
  17. Материалы отпускаются со склада (из кладовой) организации в производство (п. 99 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) в рамках предварительно установленных лимитов.
  18. Обратите внимание: если учет отклонений фактического расхода материалов от установленных норм расхода в организации не ведется, оставьте пункты данного раздела незаполненными.
    • метода документирования отклонений.
    • метода учета партийного раскроя материалов.
    • инвентарного метода.
    • (самостоятельно укажите другой метод, разработанный организацией с учетом особенностей технологии производства продукции (выполнения работ, оказаний услуг)).
    Учет отклонений фактического расхода материалов от установленных норм расхода (экономия, перерасход) (п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) организацией ведется с использованием
  19. Товары
    • в состав приобретения товаров.
    • в состав расходов на продажу.
    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу, включаются (п. 6 и 13 ПБУ 5/01)
    • по продажной стоимости (с отдельным учетом наценок (скидок).
    • по стоимости их приобретения.
    Товары (продукты) в розничной торговле (общественном питании) оцениваются (п. 13 ПБУ 5/01)
    • по себестоимости каждой единицы.
    • по средней себестоимости.
    • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
    Оценка товаров при продаже (отпуске) осуществляется (п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 16 ПБУ 5/01)
  20. Тара
  21. Обратите внимание: Дополнительную информацию об учёте тары Вы можете посмотреть здесь

    • по фактической себестоимости.
    • по учетным ценам.

    Учет тары производится (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ)

    • исходя из договорной цены.
    • по данным предыдущего месяца (отчетного периода).
    • по планово-расчетным ценам.
    • по средней цене группы.
    Учетная цена тары определяется (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ)
  22. Обратите внимание: у торговых организаций залоговая стоимость возвратной тары отражается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; у неторговых организаций – на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы».
    Поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, покупатель может учитывать полученную тару за балансом.
    Возвратная тара учитывается по залоговым ценам
  23. Спецодежда, специнструменты, спецоборудование
  24. К сведению: ведомость учета выдачи спецодежды, фирменной одежды и обуви Вы можете заполнить в режиме онлайн здесь.

    • единовременно в момент выдачи работнику.
    • линейным способом в течение срока полезного использования.
    • в течение срока полезного использования или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
    • единовременно в момент передачи в производство.
    • путем оформления первичных учетных документов.
    • без оформления первичных учетных документов.

    Оперативный (количественный) учет передачи в производство (возврата на склад) специнструмента, спецприсоблений и спецоборудования производится (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

  25. Незавершенное производство
  26. К сведению: при единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

    • по плановой (нормативной) себестоимости.
    • по прямым статьям расходов.
    • по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
    • по фактической себестоимости.

    Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве производится (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

  27. Готовая продукция
    • по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
    • по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
    • по прямым статьям затрат (по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей только прямые статьи затрат).
    Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). При этом оценка остатков ГП производится (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)
    • и в синтетическом, и в аналитическом учете.
    • в синтетическом учете.
    Выбранный способ оценки остатков готовой продукции применяется
    • фактическая производственная себестоимость.
    • нормативная (плановая) себестоимость.
    • договорные цены.
    • (укажите самостоятельно другие виды цен).
    В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения в качестве учетной цены применяется (п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
  28. Финансовые вложения
    • серия однородной совокупности финансовых вложений.
    • партия однородной совокупности финансовых вложений.
    • (укажите самостоятельно).
    Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является (п. 5 ПБУ 19/02)
  29. Обратите внимание: п. 11 ПБУ 19/02 применяется, если величина расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг. Критерий существенности устанавливается организацией самостоятельно.
    • включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.
    • признаются в составе расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету.
    Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (п. 11 ПБУ 19/02),
    • ежемесячно.
    • ежеквартально.
    Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится (п. 20 ПБУ 19/02)
    • по первоначальной стоимости.
    • по номинальной стоимости. При этом разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
    Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете (п. 22 ПБУ 19/02)
    • в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
    • равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
    Учет процентов по выданным векселям производится (п. 15 ПБУ 15/2008)
    • в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
    • равномерно в течение срока действия договора займа.
    Учет процентов по причитающимся к оплате облигациям производится (п. 16 ПБУ 15/2008)
    • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
    • по средней первоначальной стоимости.
    • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
    Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии (п. 26 ПБУ 19/02)
    • в составе доходов от обычных видов деятельности.
    • в составе прочих доходов.
    Доход по финансовым вложениям признается (п. 34 ПБУ 19/02)
  30. Прочие активы
    • текущими расходами того периода в котором они возникли (п. 16, 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
    • затратами на приобретение актива (с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов») (п. 9, 19 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
    • (укажите иной вариант).
    Взносы, уплачиваемые в связи с членством в СРО, признаются в учете и отчетности
  31. К сведению: Вы можете заполнить в режиме онлайн акт инвентаризации расчетов.

    • постановление судебного пристава исполнителя об окончании исполнительного производства и возврате исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
    • (укажите иные критерии).

    Задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию согласно требованиям п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В качестве критерия для признания дебиторской задолженности нереальной для взыскания выступает

    • вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
    • двухлетняя просрочка долга.
    • (укажите иные критерии).
    Организация создает резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). В качестве критерия для признания дебиторской задолженности сомнительной выступает
    • выполнения двух требований: имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств будут выполнены и средства будут получены (п. 5 ПБУ 13/2000).
    • фактического получения средств (п. 7 ПБУ 13/2000).
    Бюджетные средства, отвечающие определению государственной помощи (п. 4 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»), в том числе на финансирование текущего и капитального ремонта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере
    • по мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации
    • в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации

    Списание бюджетных средств на финансирование капитальных затрат со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе

    • в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов
    • в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации

    Доходы будущих периодов, признанные в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат, представляются в бухгалтерском баланс

  32. В ПБУ 3/2006 предусмотрена возможность особого порядка учета курсовых разниц, связанных с активами и обязательствами, которые используются организацией с целью хеджирования валютных рисков: введен п. 14.1. Организация может учитывать такие курсовые разницы в порядке, определенном МСФО.


    В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном МСФО, введенными в действие на территории РФ в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации.

    Способы ведения бухгалтерского учета инструментов хеджирования валютных рисков и связанных с такими инструментами фактов хозяйственной жизни определены, в частности, в гл. 6 «Учет хеджирования» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».


    Одновременно дополнен п. 13 ПБУ 3/2006: курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14, 14.1 и 19 настоящего положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

    • с учетом МСФО с целью хеджирования валютных рисков
    • без учета МСФО

    При использовании организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация учитывает курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

  33. ПБУ 3/2006 дополнено п. 19.1, которым установлено, что в отношении части деятельности, в которой основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация вправе применять установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ (п. 15 – 19). Организация может реализовать это право независимо от того, осуществляет она такие операции за пределами или в пределах РФ.


    Названная часть деятельности выделяется согласно условиям выделения сегментов, установленным Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» . Информация по такому сегменту раскрывается в бухгалтерской отчетности организации обособленно, если он определен в качестве отчетного сегмента в соответствии с ПБУ 12/2010.

    • Да

    В отношении части деятельности, в которой основные операции осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация применяет установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

  34. Оценочные обязательства
    • (укажите самостоятельно).
    Санкции, следующие за прекращением заведомо убыточного договора в одностороннем порядке, не являются существенными (п. 2 ПБУ 8/2010) при выполнении следующих условий:
  35. Обратите внимание: в данном пункте должно быть указано, какие обязательства, однородные по характеру и порождаемой неопределенности, организация будет оценивать в совокупности. Например: оценочные обязательства в связи с участием организации в судебных разбирательствах.
    • (перечислите самостоятельно).
    В совокупности оцениваются следующие однородные по характеру и порождаемой неопределенности обязательства (п. 7 ПБУ 8/2010)
    • (разрабатываются организацией).
    В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. В организации применяются следующие методы расчета оценочных обязательств:
    • превышает 12 месяцев после отчетной даты.
    • (установите самостоятельно).
    Оценочное обязательство дисконтируется в случае, если предполагаемый срок его исполнения (п. 20 ПБУ 8/2010)

  36. Обратите внимание. Применяемая организацией ставка дисконтирования:
    а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;
    б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с п. 16 – 19 ПБУ 8/2010.
    • (cтавку дисконтирования и способы дисконитирования по конкретным видам оценочных обязательств организация разрабатывает самостоятельно).
    Способ дисконтирования
  37. Выручка
    • по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
    • по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»).
    Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления производится (п. 13 и 17 ПБУ 9/99)
  38. Расчеты по аренде
    • Да

    Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год организация применяет стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

  39. Коммерческие и управленческие расходы
    • распределяются по видам продукции.
    • в полном объеме в качестве условно-постоянных включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг.
    Управленческие (общехозяйственные) расходы (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов)
    • полностью (путем списания накопленных расходов в дебет счета 90, субсчет 90-2).
    • частично (подлежат распределению в части расходов на упаковку и транспортировку).
    Коммерческие расходы (расходы на продажу) (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
  40. Общие положения
    • бухгалтерской службой организации
    • бухгалтерской службой головной организации
    • бухгалтерской службой головной организации и обособленными структурными подразделениями, наделенными правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса, а именно: (перечислите).
    • централизованной бухгалтерией
    • (укажите наименование, если налоговый учет ведется иной организацией).
    Ведение налогового учета осуществляется
    • на основе бухгалтерских регистров с внесением корректировок.
    • по формам, утвержденным в приложении № (разрабатывается организацией самостоятельно).
    Налоговые регистры формируются
    • да
    Наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению по общей системе, организация осуществляет деятельность, облагаемую в рамках спец режима ЕНВД
    • путём применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов организации, а также регистров аналитического и синтетического учёта в разрезе облагаемых и необлагаемых при операций, имущества и обязательств.
    • (укажите свою методику).
    Ведение раздельного учёта обеспечивается
  41. Налог на прибыль

  42. Обратите внимание: право выбирать метод признания доходов и расходов предоставлено только организациям, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Остальные организации применяют только один метод признания доходов и расходов – метод начисления.
    • методу начисления в порядке, установленном ст. 271 и 272 НК РФ.
    • кассовому методу в порядке, установленном ст. 273 НК РФ.
    Доходы и расходы определяются по

  43. Обратите внимание: согласно ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249 данного кодекса. В частности, внереализационными признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном п. 4 ст. 249 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.
    • связанными с производством и реализацией.
    • внереализационными.
    Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считаются
  44. Обратите внимание: согласно ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249 данного кодекса. В частности, внереализационными признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном п. 5 ст. 249 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

    • связанными с производством и реализацией.
    • внереализационными.
    Доходы и расходы, связанные с предоставлением в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) считаются
  45. Обратите внимание: при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), в учетной политике должен быть закреплен метод распределения выручки (дохода) (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

    • равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора.
    • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
    • (укажите самостоятельно, если выручка (доход) признается иным обоснованным способом).
    При выполнении работ с длительным технологическим циклом выручка (доход) признается
  46. Обратите внимание: выбор метода начисления амортизации по основным средствам осуществляется в соответствии с п. 1, 3 ст. 259 НК РФ. Менять нелинейный метод на линейный можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259).

    • линейным методом по всем объектам основных средств.
    • по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, – линейным методом, по остальным объектам ОС – нелинейным.
    Амортизация по основным средствам начисляется
  47. К сведению. Для организаций, перешедших на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, п. 2 ст. 288 НК РФ предусмотрено право определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

    • по данным бухгалтерского учета
    • по данным налогового учета

    При распределении налога на прибыль между головной организацией и ее обособленными подразделениями показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается

  48. К сведению: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (30%) затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Если налогоплательщик использует это право, объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

    Максимальный размер премии составляет:

    – 10% – по основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й амортизационным и к 8 – 10-й амортизационным группам;

    – 30% – по основным средствам, относящимся к 3 – 7-й амортизационным.

    • не применяется
    • применяется
    Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капитальным вложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация)
  49. К сведению: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам 1 – 3-й амортизационных групп.

    Повышающий коэффициент применяется в отношении амортизируемых ОС, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

    Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

    В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 – 3-й амортизационным группам.

    Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента (повышенного и (или) пониженного) не допускается.

    • амортизируемых ОС (принятых на учет до 1 января 2014 года и относящихся к 4 – 10-й амортизационным группам), используемых для работы в условиях агрессивной среды – коэффициент (не выше 2)
    • амортизируемых ОС (принятых на учет до 1 января 2014 года и относящихся к 4 – 10-й амортизационным группам), используемых для работы в условиях повышенной сменности – коэффициент (не выше 2)
    • собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа – коэффициент (не выше 2)
    • собственных амортизируемых ОС организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ – коэффициент (не выше 2)
    • амортизируемых ОС, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности – коэффициент (не выше 2)
    • амортизируемых ОС, включенных в первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта – коэффициент (не выше 2)
    • амортизируемых ОС (относящихся к 4 – 10-й амортизационным группам), являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), коэффициент (не выше 3)
    • амортизируемых ОС, используемых только для осуществления научно-технической деятельности – коэффициент (не выше 3)
    • амортизируемых ОС, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ (не выше 3)
    • амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно перечню основного технологического оборудования; утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р (не выше 2);

    Данной учетной политикой организации предусмотрено применять к основной норме амортизации в отношении:

  50. К сведению: в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже указанных в гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации в порядке, установленном для выбора метода начисления амортизации. Налогоплательщикам, решившим применять понижающие коэффициенты, следует помнить, что при реализации такого амортизируемого имущества его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. То есть перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной (против общеустановленных норм) амортизации не производится.

    • (укажите конкретные объекты или группу основных средств, а также размер коэффициента, который должен быть меньше 1)

    При начислении амортизации по всем объектам ОС применять понижающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении следующих основных средств

  51. К сведению: согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

    • включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда были проведены работы по ремонту.
    • списываются за счет созданного резерва на ремонт ОС.
    Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств
    • для арендованных объектов основных средств.
    • для капитальных вложений в арендованные объекты.

    Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого (в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ)

    • для полученных объектов основных средств.
    • для капитальных вложений в полученные объекты основных средств.

    Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается последней, амортизируются в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого (в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ)

    • по (наименование имущества) в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию
    • по (наименование имущества) равными частями в течение срока его использования
    • по (наименование имущества) (экономически обоснованный показатель)
    Стоимость имущества, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (не являющегося амортизируемым), включается в состав материальных расходов в следующем порядке
  52. Обратите внимание: по общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять срок полезного использования по НМА, указанным в пп. 1 – 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования – два года. Таким образом, право самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на:

    –товарные знаки;

    – знаки обслуживания;

    – наименование места происхождения товаров;

    – фирменное наименование.

    По этим видам НМА срок полезного использования определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права

    • (укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
    • (укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных
    • (укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных
    • (укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
    • (укажите срок, но не менее двух лет) на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
    Данной учетной политикой в зависимости от вида нематериальных активов устанавливаются следующие сроки их полезного использования:

  53. Обратите внимание: согласно п. 9 ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
    • формируют первоначальную стоимость нематериального актива.
    • учитываются в течение двух лет в составе прочих расходов.
    Если в результате проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, расходы на их создание
  54. Обратите внимание: воспользовавшись правом на применение повышающего коэффициента, налогоплательщик должен помнить о необходимости представления в налоговый орган отчета о выполненных исследованиях и (или) разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет подлежит представлению одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ). Налогоплательщик вправе не направлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, представив сведения, подтверждающие его в указанной системе в формате и по форме, которые утверждены ФНС России (п. 8 ст. 262 НК РФ).

    • применяется.
    • не применяется.
    Повышающий коэффициент 1,5 к расходам на НИОКР (не зависимо от их результата) по направлениям, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (п. 7 ст. 262 НК РФ)
  55. Обратите внимание: если резерв создается, в учетной политике фиксируется срок создания резерва (резерв для реализации каждой программы проведения НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение исследований и разработок, но не более двух лет).

    • создается (о создании каждого резерва решение принимается на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком программ проведения НИОКР).
    • не создается.
    Резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ)
    • в составе нематериальных активов.
    • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
    Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается
    • по стоимости каждой единицы.
    • по средней стоимости.
    • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

    Сырье и материалы при отпуске в производство списываются

  56. Обратите внимание: методы оценки покупных товаров при продаже определены пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (повторим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется). Пунктом 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

    • по стоимости каждой единицы.
    • по средней стоимости.
    • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
    Товары при продаже и ином выбытии списываются
  57. Обратите внимание: для сближения бухгалтерского и налогового учета в покупную стоимость можно включать те же расходы, что и в бухучете (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н): на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение и др. Выбранный порядок должен применяться в течение не менее двух лет.

    • исходя из цены, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением).
    • исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
    Покупная стоимость товаров определяется
    • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
    • по стоимости единицы.
    При реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
  58. Обратите внимание: согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию формируются с учетом положений данной статьи, то есть с разделением затрат на прямые и косвенные. Сумма косвенных затрат, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода. Прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом его выбор должен быть обоснованным, сделанным с учетом особенностей, характерных для конкретной отрасли промышленности.

    • расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
    • расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
    • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда
    • суммы начисленной амортизации производственных основных средств
    К прямым расходам относятся
    • сразу в полном объеме относится на уменьшение доходов этого периода без распределения на остатки незавершенного производства (на остатки не принятых заказчиками услуг).
    • распределяется на стоимость незавершенного производства и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов стоимости оказанных услуг.
    При оказании услуг сумма прямых расходов
    • включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован.
    • переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

    Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам. Сумма данного резерва, не полностью израсходованная в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам,

    • предельной суммы отчислений в резерв, которая составляет руб.
    • ежемесячного процента отчислений в резерв от суммы созданного резерва, которая составляет %

    Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создается в организации с учетом

  59. К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ для расчета нормативов отчислений в резерв определяется предельная сумма отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов ОС, частоты замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

    • с нормативом отчислений в резерв, который составляет руб. (обратите внимание: предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года).
    • со сроком, в течение которого накапливаются средства для финансирования расходов на ремонт и который равен (самостоятельно укажите период; например: одному году).
    • с периодичностью проведения ремонта
    Резерв на ремонт основных средств создается в соответствии
  60. К сведению. Согласно п. 3, 4 ст. 267 НК РФ максимальный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации гарантийных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период. Если реализация гарантийных товаров осуществляется менее трех лет, в расчет принимается выручка за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

    • руб.

    Согласно данной учетной политике организация создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию основных средств. Максимальный размер отчислений в резерв составляет

    • расходов на оплату труда.
    • среднесписочной численности работников.
    Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями осуществляется с использованием
  61. К сведению. Об уплате налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение требуется уведомить налоговую инспекцию в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

    • прибыль распределяется по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет субъекта РФ
    • определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них (указывается его наименование)
    При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ
  62. К сведению: согласно п. 3 ст. 286 НК РФ установлен перечень организаций-налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев). При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся. Кроме того, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, она также имеет право вносить авансовые платежи раз в квартал. Если организация не отвечает этим условиям, она может выбрать один из двух способовуплаты авансовых платежей:

    1) либо по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли;

    2) либо по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

    • ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
    • ежемесячно в течение каждого квартала в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.
    В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ авансовые платежи по прибыли уплачиваются
  63. К сведению. Право налогоплательщика на применение ИНВ должно быть установлено законами субъектов РФ.
    Законом субъекта РФ могут устанавливаться (п. 6 ст. 286.1 НК РФ) права на применение ИНВ в отношении:
    – расходов на инвестиции (размеры ИНВ, не превышающие предельного размера; категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ; категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на использование ИНВ);
    – расходов в виде пожертвований (предельные суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных НКО (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, учитываемых при определении ИНВ; категории учреждений и НКО, пожертвования которым учитываются при определении ИНВ);
    – расходов на создание объектов инфраструктуры (размер ИНВ; виды объектов инфра-структуры).
    – расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, расположенных на территории этого субъекта РФ (категории объектов указанных инфраструктур и предельный размер расходов на создание этих объектов; категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ в отношении данных расходов).
    Использование (отказ от использования) права на применение ИНВ допускается с начала очередного налогового периода. Изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) ИНВ налогоплательщик вправе только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (если иной срок не определен решением субъекта РФ) (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

    • не применяется
    • применяется к основным средствам относящимся к 3-й – 10-й амортизационным группам (за исключением относящихся к 8-й – 10-й амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), в отношении которых законом субъекта РФ предоставлено право на применение инвестиционного налогового вычета (перечислить объекты)
    • применяется в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений
    • применяется в отношении расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности
    • применяется в отношении расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур
    • применяется в отношении расходов на создание объектов социальной инфраструктуры

    При уплате налога в бюджет субъекта РФ инвестиционный налоговый вычет

    В связи с осуществлением видов деятельности, подлежащих налогообложению в рамках разных налоговых режимов общие доходы распределяются пропорционально выручке от продаж каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Данные о сумме полученной выручки берутся из
    • (перечислите через запятую)
    Этот же принцип применяется для распределения расходов, являющимися общими для всех видов деятельности. К расходам, осуществляемым в рамках общей системы налогообложения относятся:
    • (перечислите через запятую)
    К расходам деятельности, находящейся на специальном режиме, относятся:
    • (перечислите через запятую)
    Общими (распределяемыми) расходами являются:
  64. НДС
  65. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат(п. 1 ст. 167 НК РФ):

    – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в текстах пояснений – ТРУИП);

    – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУИП.

    В силу п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик – изготовитель ТРУ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (перечень такой продукции предусмотрен Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 № 468), при получении предоплаты предстоящих поставок вправе установить момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) ТРУ при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым ТРУИП, а также объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), используемым для осуществления операций по производству ТРУ длительного производственного цикла и других операций.

    Налоговая база определяется

  66. Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации ТРУ у них без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (абз. 1п. 1 ст. 145 НК РФ).

    С 01.01.2019 «освобожденцами» могут стать сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и ИП, уплачивающие ЕСХН) при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное абз. 2 ст. 2 ст. 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ), в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации ТРУ при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется названная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности 100 млн руб. за 2018 год (90, 80, 70, 60 млн руб. в 2019 – 2022, соответственно годы). Об этом сказано в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.

    В силу п. 3 ст. 145 НК РФ лица, указанные в абз. 1 п. 1, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Лица, указанные в абз. 2 п. 1, представляют в налоговый орган по месту учета лишь соответствующее письменное уведомление.

    Форма обоих уведомлений (кстати, представить их надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение) утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.

    И про освобождение на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ – им могут воспользоваться организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, действует в течение десяти лет со дня получения организацией статуса участника проекта в соответствии с названными федеральными законами.

    Реализация указанного права носит уведомительный характер (п. 3 ст. 145.1); документы, которые нужно приложить к уведомлению, перечислены в абз. 2 п. 6 ст. 145.1 НК РФ.

    Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется на основании

  67. Пояснения. Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, – п. 2 ст. 146 НК РФ расширен (см. федеральные законы от 15.04.2019 № 63-ФЗ и от 26.07.2019 № 211-ФЗ). С 01.07.2019 в их числе значатся:

    – передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (пп. 2);

    – передача в государственную или муниципальную собственность объекта недвижимого имущества, предназначенного для проведения спортивных мероприятий по конькобежному спорту, а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества (пп. 17);

    – передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества (пп. 19);

    – передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике (пп. 20).

    • (указать перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ)

    Объектом обложения не являются

  68. Пояснения. При составлении учетной политики рекомендовано указать операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), от применения льготы по которым налогоплательщик отказался (что предусмотрено п. 5 ст. 149 НК РФ).

    В этой связи стоит обратить внимание, что благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 25.12.2018 № 493-ФЗ (см. также Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 № 749), освобождение от НДС с 01.10.2019 применяется только к услугам по аэронавигационному обслуживанию полетов (пп. 22 п. 2 ст. 149, пп. 2.12 п. 1, п. 3 ст. 164 НК РФ). По остальным услугам в аэропортах НДС исчисляется по ставкам:

    – 0% – по услугам в международных аэропортах РФ при международных воздушных перевозках. Перечень этих услуг определило правительство;

    – 20% – по иным услугам.

    Услуги региональных операторов по обращению с ТКО, оказываемые по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020, освобождены от обложения НДС (пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 221-ФЗ). Заметим, региональный оператор обязан применять льготу в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года, вне зависимости от последующего установления в течение указанного периода предельного единого тарифа на услуги с учетом НДС.

    • (указать перечень операций, представленных в п. 3 ст. 149 НК РФ)

    Для целей исчисления НДС не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения)

  69. Пояснения. Стоит обратить внимание, что с 01.10.2019 расширен перечень операций, облагаемых по ставке 0% (см. Федеральный закон от 06.06.2019 № 123-ФЗ). В частности, внутренние воздушные перевозки в обход Москвы и Московской области облагаются по нулевой ставке (пп. 4.3 п. 1 ст. 164, п. 6.4 ст. 165 НК РФ). Заметим, правка не затронула перелеты, где пунктом отправления или назначения являются Крым, Севастополь, Калининградская область, Дальневосточный федеральный округ. По таким перевозкам используется нулевая ставка (до 01.01.2025), даже если рейс проходит через Москву или Московскую область (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

    С 01.01.2020 установлена нулевая ставка (а также документы для подтверждения ставки 0% и налоговых вычетов) для операций по реализации (см. пп. 15 – 17 п. 1 ст. 164, п. 15.1 – 15.3 ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ):

    – гражданских воздушных судов (ГВС);

    – работ (услуг) по строительству ГВС;

    – услуг по передаче ГВС по договорам аренды (лизинга);

    – авиационных двигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации в России ГВС.

    Услуги международной перевозки облагаются по ставке 0%. С 01.01.2020 ее применяют и к транзитной перевозке порожних контейнеров и вагонов, и связанных с ней работ (услуг), если их стоимость указана в перевозочных документах (абз. 3 пп. 3, абз. 3 пп. 9.1 п. 1 ст. 164, абз. 1 п. 5.1, абз. 20 п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 322-ФЗ).

    Обратите внимание: отказ от применения нулевой ставки (не менее чем на 12 месяцев) предусмотрен в отношении реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1 – 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 настоящей статьи (п. 7 ст. 164 НК РФ).

    При отказе от применения ставки 0% вычеты по НДС налогоплательщики заявляют в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).

    При этом ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ. Поэтому российская организация, экспортирующая товары в государства – члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, Письмо Минфина России от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).

    • применяется
    • не применяется

    При экспорте товаров и выполнении, оказании связанных с экспортом работ, услуг ставка НДС в размере 0%

  70. Пояснения. По первому пункту: осуществлениеопераций, освобождаемых от налогообложения и подлежащих налогообложению, приводит к обязанности плательщика НДС вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ), а также сумм налога по приобретениям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

    По второму пункту: организовать раздельный учет экспортных и внутрироссийских операций необходимо потому, что порядок вычета НДС по товарам, работам, услугам, используемым в таких операциях, различен (Письмо Минфина России от 07.12.2018 № 03-07-08/88904). В частности, заявить НДС к вычету по приобретенным для экспортных операций товарам, работам, услугам возможно в общеустановленном порядке, то есть до того, как собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 1 ст. 165 и п. 3 ст. 172 НК РФ).

    Обозначенное правило не действует в части экспорта сырьевых товаров, перечень которых приведен в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ.

    Перечень кодов видов перечисленных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

    Следует обратить внимание, что с 01.07.2019 перечень сырьевых товаров сократился. По операциям, совершенным с 01.07.2019, можно принимать НДС к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки, в отношении товаров с кодами по ТН ВЭД:

    – 2704 00 – 2708 20 000 9;

    – 2710 – 2710 99 000 0;

    – 2711 12 – 2711 19 000 0 (кроме 2711 12 110 0, 2711 12 190 0, 2711 12 940 0, 2711 12 970 0, 2711 13 910 0, 2711 13 970 0, 2711 14 000 1, 2711 14 000 9, 2711 19 000 0);

    – 2712 – 2713 90 900 0;

    – 2715 00 000 0;

    – 7401 00 000 0;

    – 7501.

    По третьему пункту: ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций, в силу п. 13 ст. 167 НК РФ является обязательным условием для освобождения от налогообложения сумм полученных авансов (если организация воспользовалась предоставленным ей на это правом; в противном случае бухгалтер должен руководствоваться общеустановленным порядком возмещения НДС).

    По четвертому пункту: к прочим ситуациям, при которых нужно организовать раздельный учет, относятся совмещение применяемых налоговых режимов, например, ОСНО и «вмененки». Поскольку плательщики ЕНВД не уплачивают НДС (за исключением «ввозного» налога) в рамках «вмененной» деятельности, принять к вычету «входной» НДС по покупке, приходящейся на эту деятельность, они не вправе. В то время право на вычет по товарам, работам, услугам, приобретенным для деятельности на ОСНО сохраняется. Но для этого нужно раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, объектам ОС и НМА, используемым для названных видов деятельности. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

    Стоит также обратить внимание, что при переходе налогоплательщика на уплату ЕНВД с одновременным применением ОСНО принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, объектам ОС и НМА подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором они переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется «вмененка». Данное уточнение с 01.01.2020 содержится в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

    • при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций
    • при осуществлении экспортных операций и операций на внутреннем рынке
    • при осуществлении операций с длительным производственным циклом и других операций
    • в прочих ситуациях (указать самостоятельно)

    Организован раздельный учет операций и сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам:

  71. Поскольку методика раздельного учета законодателем не определена, организация разрабатывает ее (для каждой имеющейся у себя ситуации) самостоятельно.

    Так, если организация совмещает облагаемые и необлагаемые операции, в методике нужно закрепить:

    – порядок раздельного учета таких операций (указать, на субсчетах или в отдельных регистрах ведется учет; перечислить субсчета, на которых учитывается стоимость облагаемых и необлагаемых операций; установить форму налогового регистра);

    – порядок учета «входного» НДС по облагаемым, необлагаемым и совместным операциям – п. 4 ст. 170 НК РФ (определить субсчета или отдельные регистры для учета);

    – порядок расчета пропорции для распределения «входного» НДС по ТРУ, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций. Рекомендовано определить форму бухгалтерской справки (иного документа), в которой вы будете отражать расчет такой пропорции;

    – применяется ли правило «пяти процентов» (см. соответствующий пункт представленной учетной политики).

    При наличии операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, в методике рекомендовано определить порядок учета «входного» НДС:

    – по операциям, при которых вычеты применяются на момент определения налоговой базы;

    – по прочим операциям (реализация на внутреннем рынке, экспорт несырьевых товаров и т. п.);

    – по общехозяйственным и иным расходам, которые нельзя однозначно отнести к названным выше группам (долю вычетов в этом случае можно определять, например, пропорционально доле выручки по таким операциям в общем объеме выручки за квартал).

    Также нужно зафиксировать, где ведется такой учет (например, на субсчетах второго порядка, открытых к субсчетам счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», либо в специальных регистрах учета, форму и порядок ведения которого нужно представить в приложениях к учетной политике).

    При наличии операций с длительным производственным циклом рекомендуется определить порядки раздельного учета:

    – выручки от операций с длительным производственным циклом и других операций;

    – «входного» НДС, относящегося к операциям с длительным производственным циклом и к прочим операциям.

    Также нужно зафиксировать порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным и иным подобным расходам между операциями с длительным циклом и прочими операциями (пропорционально выручке либо себестоимости или другие варианты).

    Ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм «входного» НДС производится в следующем порядке:

  72. Пояснения. В квартале, в котором доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины совокупных расходов, можно не распределять «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Иными словами, налогоплательщику предоставлено право заявить вычет «входного» НДС по общим расходам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

    При этом правило «пяти процентов» не применяется при совмещении ОСНО и ЕНВД. «Входной» НДС в этом случае всегда нужно распределять (Письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-07-11/76106).

    И еще: налог, предъявленный по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается, даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135).

    Обратите внимание: в составе совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, учитываются:

    – расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения;

    – часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям (письма Минфина России от 12.12.2018 № 03-07-11/90353, от 03.07.2017 № 03-07-11/41701);

    – расходы на операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421, письма Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-11/18785, от 24.04.2015 № 03-07-11/23524).

    С 01.07.2019 уточнен порядок расчета пропорции облагаемых и необлагаемых операций. Для целей ее определения реализация работ и услуг за границей приравнивается к облагаемым операциям (ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). При этом важно, чтобы такие операции не были перечислены в ст. 149 НК РФ.

    • применяется
    • не применяется

    Норма, предусматривающая возможность при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций не распределять «входной» НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ)

  73. Раздельный учет при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций необходим только в случае, если не определены конкретные ТРУИП, объекты ОС и НМА, на приобретение которых предоставляются указанные бюджетные средства. Обязанность ведения раздельного учета затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников, установлена абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ. Указанная норма действует в отношении ТРУИП, объектов ОС и НМА, приобретенных за счет бюджетных средств, полученных начиная с 01.01.2019 из бюджетов бюджетной системы РФ (см. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

    Данные положения применяются также при проведении капстроительства и (или) приобретении недвижимости за счет бюджетных средств, с последующим увеличением уставного фонда ГУП (МУП) или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юрлиц (абз. 7 п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых ТРУИП, объектов ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм «ввозного» НДС, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ не применяются.

    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета затрат, указанных в абз. 6 п. 2.1, суммы НДС по ТРУИП, объектам ОС и НМА, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с налогового периода, в котором получены субсидии и (или) бюджетные инвестиции, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года (абз. 2 пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ) в соответствующей доле (абз. 3пп. 7 п. 3).

    В целях применения вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе объектам основных средств и нематериальных активов, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств, а также других источников организован раздельный учет затрат в следующем порядке:

  74. Пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУИП, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных ТРУИП за налоговый период. При этом согласно пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по объектам ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе установить пропорцию исходя из стоимости отгрузки в соответствующем месяце, операции по которой подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгрузки за месяц.

    • за месяц, в котором приобретен объект ОС или НМА
    • за квартал, в котором приобретен объект ОС или НМА

    По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, «входной» НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгрузки:

  75. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры в строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры. При этом при реализации ТРУИП через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом подразделения. Индекс устанавливается в приказе об учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

    • (указать цифровые индексы обособленных подразделений, указываемые через разделительную черту)

    При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение организован следующий порядок нумерации счетов-фактур:

  76. НДФЛ
  77. Обратите внимание: в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

    – налогоплательщика;

    – вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

    – вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

    – суммы дохода и даты их выплаты;

    – статус налогоплательщика;

    – даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

    – реквизиты соответствующего платежного документа.

    При самостоятельной разработке налогового регистра за основу можно взять карточку 1-НДФЛ, утвержденную Приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» (утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@), но при этом ее необходимо дополнить обязательным реквизитом – сведениями о дате удержания и перечисления налога в бюджет (с указанием реквизитов платежных документов).

    • Согласно данной учетной политике организация обязана применять в году налоговый регистр по НДФЛ «Налоговая карточка по НДФЛ» согласно приложению № (создать данное приложение Вы можете здесь).

    Налоговый регистр по НДФЛ