Курс ЦБ на 3 декабря 2021 года
EUR: 83.8105 USD: 74.0637 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 7.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Контролируемые сделки ст. 105.14 НК РФ

  • vetropark
    19 дек. 2019 г., 10:44

    Добрый день.

    Ситуация:

    Имеется займ от нерезидента, Республика Кипр (не учредитель и не взаимозависимое лицо), получен в Евро в 2012 году под фиксированную ставку 11% годовых.

    С октября 2017 г. займ переуступлен нерезидентом другому нерезиденту на Британских Виргинских островах (все условия договора при этом сохранены).

    С 01.01.2019 займ переведён в рубли и проценты начисляются в рублях. В ноябре 2019 года сумма начисленных процентов была менее 60 млн. руб., а в декабре 2019 г. - превысила 60 млн. руб., что делает сделку контролируемой.

    Вопрос:

    Если сделка в декабре признана контролируемой, а фиксированный процент по займу не входит в пределы по ст. 269, то как поступить с процентами по займу (по этой сделке) в 2019 году:

    1. не включать в расходы для расчёта налога на прибыль сумму начисленных процентов, превышающую 60 млн. руб.?

    2. не включать в расходы в НУ всю сумму начисленных процентов по контролируемой сделке за весь год?

    3. включить в расходы всю сумму начисленных процентов за год по контролируемой сделке (исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса), поскольку имеется ещё один идентичный займ под 11% годовых с иностранной организацией (Кипр), которая не является взаимозависимой и сделка по которой не относится к контролируемой?


    • poirot1
      19 дек. 2019 г., 12:14

      Добрый день! Сначала подтвердим, что данная сделка является контролируемой в 2019 году на основании пп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

      То есть контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а к сделкам между взаимозависимыми лицами в данном случае приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России.

      Этот перечень утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н и в него входят Британские Виргинские острова (п. 11).

      Данная сделка признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей, что у вас и случилось.

      По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).

      По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 этой статьи).

      При несоблюдении указанного условия по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

      У вас налицо такое несоблюдение, поскольку максимальное значение интервала в 2019 году таково:

      С 01.01.2019 по 16.06.2019 – 9,6875% годовых (в этот период ключевая ставка составляет 7,75%, умножаем на предельный интервал от этой ставки, равный 125% (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ));

      С 17.06.2019 по 28.07.2019 – 9,375 (7,50 х 1,25);

      С 29.07.2019 по 08.09.2019 – 9,0625 (7,25 х 1,25);

      С 09.09.2019 по 27.10.2019 – 8,75 (7,0 х 1,25);

      С 28.10.2019 по 15.12.2019 – 8,125 (6,50 х 1,25);

      С 16.12.2019 – 7,8125 (6,25 х 1,25).

      Итак, надо применять положения разд. V.1 НК РФ, в котором говорится о разных методах определения рыночности цены сделки. Но эти методы, как правило, применяют налоговики при проведении налоговой проверки. И у них могут быть свои соображения на этот счет.

      То есть вы намерены, видимо, применить уже сейчас метод сопоставимости в отношении вашей сделке по отношению к вашей же, но другой сделке.

      Очевидно, что это будет очень рискованно. Хотя бы потому, что эти две ваши сделки не вполне сопоставимы. Потому, например, что в одном случае фигурирует оффшор, а в другом нет. И если дойдет до суда, то он такую точку зрения может поддержать с высокой вероятностью.

      Наиболее безопасно в данном случае признать в целях налога на прибыль расходы в 2019 году исходя из указанных максимальных интервалов.

      То есть в отношении, например, процентов, начисленных в период с 01.01.2019 по 16.06.2019 – как если бы проценты были начислены по ставке 9,6875. И т. д.

      Применяя фактическую ставку на том основании, что она соответствует ставке в другой вашей сделке, вы будете сильно рисковать.