МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2010 года

За исключением случаев, когда указано иное, организация должна применять поправки в настоящем приложении, когда она применяет МСФО (IFRS) 9, выпущенный в октябре 2010 года.

C1 Пункт 29 изложить в следующей редакции:

29 Организация вправе по собственному усмотрению классифицировать ранее признанный финансовый актив как финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом D19A. Организация должна раскрыть справедливую стоимость тех финансовых активов, которые она так классифицировала, по состоянию на дату такой классификации, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

После пункта 29 включить пункт 29A следующего содержания:

29A Организация вправе по собственному усмотрению классифицировать ранее признанное финансовое обязательство как финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом D19. Организация должна раскрыть справедливую стоимость тех финансовых обязательств, которые она так классифицировала, по состоянию на дату такой классификации, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

После пункта 39F включить пункт 39G следующего содержания:

39G МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 29, B1 – B5, D1(j), D14, D15, D19 и D20, добавлены пункты 29A, B8, B9, D19A – D19D, E1 и E2, удален пункт 39B. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9 в редакции 2010 года.

C2 Пункты B1 – B5 изложить в следующей редакции:

B1 Следующие исключения являются для организации обязательными:

(a) прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств (пункты B2 и B3);

(b) учет хеджирования (пункты B4 – B6);

(c) неконтролирующие доли участия (пункт B7);

(d) классификация и оценка финансовых активов (пункт B8); и

(e) встроенные производные инструменты (пункт B9).

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств

B2 За исключением ситуации, описанной в пункте BЗ, организация, впервые применяющая МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», касающиеся прекращения признания, перспективно к операциям, совершаемым на 1 января 2004 года или после этой даты. Например, если операция, в результате которой организация, впервые применяющая МСФО, прекратила признание непроизводных финансовых активов или финансовых обязательств в рамках ранее применявшихся ОПБУ, была совершена до 1 января 2004 года, то в соответствии с МСФО организация не должна признавать указанные активы и обязательства (кроме случаев, когда они начинают удовлетворять критериям признания в результате последующей операции или последующего события).

B3 Несмотря на положения пункта B2, организация может применять требования к прекращению признания, предусмотренные МСФО (IFRS) 9, ретроспективно с любой выбранной организацией даты, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 9 к тем финансовым активам и финансовым обязательствам, признание которых было прекращено в результате прошлых операций, была получена тогда же, когда указанные операции первоначально были отражены в учете.

Учет хеджирования

B4 Согласно требованиям МСФО (IFRS) 9 по состоянию на дату перехода на МСФО организация должна:

(a) оценить все производные инструменты по справедливой стоимости; и

(b) элиминировать все убытки и прибыли с отложенным признанием, которые возникли по производным инструментам и в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ отражались в отчетности, как если бы они представляли собой активы или обязательства.

B5 Организация не должна отражать в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО те отношения хеджирования, которые не отвечают требованиям МСФО (IAS) 39 для применения учета хеджирования (например, многие отношения хеджирования, в которых инструментом хеджирования является денежный инструмент или выпущенный опцион; либо в которых объектом хеджирования является нетто-позиция). Однако, если организация определила по собственному усмотрению нетто-позицию в качестве объекта хеджирования согласно ранее применявшимся ОПБУ, то в соответствии с МСФО она может по собственному усмотрению определить в качестве объекта хеджирования отдельную статью в составе этой нетто-позиции, при условии, что она сделает это не позже даты перехода на МСФО.

После пункта B7 включить пункты B8 – B9 и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Классификация и оценка финансовых инструментов

B8 Организация должна оценить, отвечает ли финансовый актив условиям пункта 4.1.2 МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.

Встроенные производные инструменты

B9 Организация, впервые применяющая МСФО, должна оценить необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и отражения его в учете в качестве производного инструмента, исходя из условий, существовавших на наиболее позднюю из следующих дат: дату, на которую организация впервые стала стороной по данному договору, и дату, на которую требуется повторный анализ в соответствии с пунктом B4.3.11 МСФО (IFRS) 9.

C3 В Приложении D:

Подпункт (j) пункта D1 изложить в следующей редакции:

(j) классификация по усмотрению организации ранее признанных финансовых инструментов (пункты D19 – D19D);

Пункты D14 – D15 изложить в следующей редакции:

D14 Когда организация составляет отдельную финансовую отчетность, она должна согласно МСФО (IAS) 27 учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

(a) либо по первоначальной стоимости;

(b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

D15 Если организация, впервые применяющая МСФО, оценивает такую инвестицию по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 27, то в своем отдельном вступительном отчете о финансовом положении по МСФО она должна оценивать указанную инвестицию в одной из следующих сумм:

(a) первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 27; или

(b) условной первоначальной стоимости. Условной первоначальной стоимостью такой инвестиции будет ее:

(i) справедливая стоимость на дату перехода организации на МСФО в отдельной финансовой отчетности данной организации; или

(ii) балансовая стоимость, определенная согласно ранее применявшимся ОПБУ на эту дату.

Организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать один из указанных в подпунктах (i) и (ii) подходов для оценки своей инвестиции в каждую дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию, которую организация решает оценивать с использованием условной первоначальной стоимости.

Пункт D19 изложить в следующей редакции:

D19 МСФО (IFRS) 9 разрешает по усмотрению организации классифицировать какое-либо финансовое обязательство (при условии, что оно соответствует определенным критериям) как финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Несмотря на это требование, организации разрешается по собственному усмотрению классифицировать по состоянию на дату перехода на МСФО любое финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток при условии, что на эту дату указанное обязательство соответствует критериям, предусмотренным пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

После пункта D19 включить пункты D19A – D19D следующего содержания:

D19A Организация вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.

D19B Организация вправе по собственному усмотрению классифицировать инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.

D19C Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки или требований к обесценению, предписанных пунктами 58 – 65 и AG84 – AG93 МСФО (IAS) 39, является для организации практически неосуществимым (как это понятие определено в МСФО (IAS) 8), справедливая стоимость финансового актива на дату первоначального применения должна расцениваться как новая амортизированная стоимость данного финансового актива на дату перехода на МСФО.

D19D Организация должна определить, не приведет ли порядок учета, предусмотренный пунктом 5.7.7 МСФО (IFRS) 9, к изменению прибыли или убытка вследствие учетного несоответствия, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.

Пункт D20 изложить в следующей редакции:

D20 Несмотря на требования пунктов 7 и 9, организация вправе применить требования, предусмотренные пункта B5.1.2A(b) МСФО (IFRS) 9, одним из способов:

(a) перспективно в отношении сделок, заключенных после 25 октября 2002 года; или

(b) перспективно в отношении сделок, заключенных после 1 января 2004 года.

C4 В Приложении E включить заголовок и пункты E1 и E2 следующего содержания:

Освобождение от требования о пересчете сравнительной информации согласно МСФО (IFRS) 9

E1 В своей первой финансовой отчетности по МСФО организация, которая (а) применяет МСФО для годовых периодов, начинающихся до 1 января 2012 года, и (б) применяет МСФО (IFRS) 9, должна представить сравнительную информацию по крайней мере за один год. Однако нет необходимости в том, чтобы эта сравнительная информация соответствовала МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» или МСФО (IFRS) 9 в том случае, если информация, требуемая к раскрытию согласно МСФО (IFRS) 7, относится к статьям, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Для таких организаций, и только в контексте МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, ссылки на «дату перехода на МСФО» означают начало первого отчетного периода по МСФО.

E2 Организация, которая решает представить в первый год своего перехода на МСФО сравнительную информацию, не соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, должна:

(a) применить к сравнительной информации о статьях, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 9, требования, предусмотренные ранее применявшимися ОПБУ, а не требования МСФО (IFRS) 9;

(b) раскрыть этот факт вместе с основой, использованной для подготовки этой информации;

(c) считать, что корректировка показателей отчета о финансовом положении между отчетной датой сравнительного периода (то есть отчета о финансовом положении, содержащего сравнительную информацию, которая была подготовлена в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ) и датой начала первого отчетного периода по МСФО (то есть первого периода, который содержит информацию, соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9) возникла вследствие изменения учетной политики, и раскрыть информацию, требуемую пунктами 28(а)-(е) и (f)(i) МСФО (IAS) 8. Пункт 28(f)(i) распространяется только на суммы, представленные в отчете о финансовом положении по состоянию на отчетную дату сравнительного периода;

(d) применить пункт 17(c) МСФО (IAS) 1 в целях раскрытия дополнительной информации, когда соблюдение конкретных требований МСФО является недостаточным для того, чтобы дать пользователям возможность понять влияние отдельных операций, прочих событий и обстоятельств на финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности.

C5 Пункт 16 изложить в следующей редакции:

16 В некоторых ситуациях МСФО предусматривают различный порядок учета в зависимости от того, как организация классифицирует или определяет конкретный актив или обязательство. Примеры классификаций или определений, которые приобретателю необходимо сделать исходя из соответствующих условий, которые существуют на дату приобретения, включают, среди прочего:

(a) классификацию конкретных финансовых активов и обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(b) определение по усмотрению организации производного инструмента как инструмента хеджирования в соответствии с МСФО (IAS) 39; и

(c) оценку того, должен ли встроенный производный финансовый инструмент быть отделен от основного договора в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (что является вопросом «классификации» в том значении, в котором данный термин используется в настоящем МСФО).

Пункт 42 изложить в следующей редакции:

42 При объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно, приобретатель должен переоценить долю капитала, которой он ранее владел в объекте приобретения, по справедливой стоимости на дату приобретения и признать возникшие при этом прибыль или убыток, если таковые возникают, в составе прибыли или убытка за период либо в составе прочего совокупного дохода, по ситуации. В предыдущие отчетные периоды приобретатель мог признавать изменения в стоимости своей доли в капитале объекта приобретения в составе прочего совокупного дохода. В таком случае сумма, которая была признана в составе прочего совокупного дохода, должна быть признана на той же основе, применение которой требовалось бы, если бы приобретатель напрямую распорядился долей в капитале, которой он владел ранее.

Пункт 53 изложить в следующей редакции:

53 Затраты, связанные с приобретением, – затраты, которые несет приобретатель при осуществлении объединения бизнесов. Такие затраты включают комиссию посреднику; оплату консультационных, юридических услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке и прочих профессиональных услуг; общие административные затраты, включая затраты на содержание внутреннего отдела по приобретениям; а также затраты на регистрацию и выпуск долговых и долевых ценных бумаг. Приобретатель должен отразить в учете затраты, связанные с приобретением, как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги, с одним исключением. Затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9.

Пункт 56 изложить в следующей редакции:

56 После первоначального признания и до тех пор, пока обязательство не урегулировано, не аннулировано или не истекло, приобретатель должен оценивать условное обязательство, признанное при объединении бизнесов, по наибольшей из следующих сумм:

(a) суммы, которая была бы признана в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(b) суммы, первоначально признанной за вычетом, где необходимо, накопленной суммы доходов, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года № 15. – См. предыдущую редакцию.)

Это требование не распространяется на договоры, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Подпункт (b) пункта 58 изложить в следующей редакции:

(b) условное возмещение, классифицированное как актив или обязательство, которое:

(i) является финансовым инструментом и попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 9, оценивается по справедливой стоимости с признанием любых доходов или убытков в составе прибыли или убытка за период или в составе совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(ii) не попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 9, должно учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 37 или другим МСФО.

После пункта 64C включить пункт 64D следующего содержания:

64D МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 16, 42, 53, 56, 58(b) и B41 и удален пункт 64A. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C6 [Не имеет отношения к требованиям]

C7 Пункт 3 изложить в следующей редакции:

3 Настоящий стандарт не рассматривает прочие аспекты учета страховщиков, такие как порядок учета финансовых активов, имеющихся у страховщиков, и финансовых обязательств, выдаваемых страховщиками (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), за исключением тех, которые предусмотрены переходными положениями в пункте 45.

Подпункт (d) пункта 4 изложить в следующей редакции:

(d) к договорам финансовой гарантии, кроме случаев, когда заключившая их сторона-гарант ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования; в этом случае данная сторона может по собственному усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, либо настоящий стандарт. Сторона-гарант может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено.

Пункт 7 изложить в следующей редакции:

7 МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация отделяла некоторые встроенные производные инструменты от соответствующего основного договора, оценивала их по справедливой стоимости и включала изменения их справедливой стоимости в состав прибыли или убытка. МСФО (IFRS) 9 применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, кроме случаев, когда такой встроенный производный инструмент сам по себе является договором страхования.

Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8 В качестве исключения из требований МСФО (IFRS) 9 страховщику не нужно выделять и оценивать по справедливой стоимости опцион, представляющий собой право держателя на отказ от договора страхования за фиксированную сумму (или сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки), даже если цена исполнения данного опциона отличается от балансовой стоимости страхового обязательства по основному договору. Однако требования МСФО (IFRS) 9 применяются к пут-опциону или опциону, представляющему собой право на отказ от договора в обмен на денежные средства, встроенному в договор страхования, если цена отказа изменяется в зависимости от изменения финансовой переменной (такой как цена долевого инструмента или товара или индекс) или такой нефинансовой переменной, которая не является специфической для одной из сторон по договору. Кроме того, указанные требования применяются также, если возможность держателя исполнить пут-опцион или опцион, представляющий собой право на отказ от договора в обмен на денежные средства, возникает в случае изменения такой переменной (например, пут-опцион, который возможно исполнить в том случае, если некий индекс фондового рынка достигнет определенного уровня).

Пункт 12 изложить в следующей редакции:

12 Для разделения договора страховщик:

(a) применяет настоящий МСФО к страховой составляющей;

(b) применяет МСФО (IFRS) 9 к депозитной составляющей.

Подпункт (d) пункта 34 изложить в следующей редакции:

(d) должна, если договор содержит встроенный производный инструмент, входящий в сферу применения МСФО (IFRS) 9, применять МСФО (IFRS) 9 к этому встроенному производному инструменту.

Абзац первый, подпункты (а) и (b) пункта 35 изложить в следующей редакции:

35 Требования пункта 34 также применяются к финансовому инструменту, содержащему условие дискреционного участия. Кроме того:

(a) если сторона, выпустившая финансовый инструмент, классифицирует условие дискреционного участия целиком как обязательство, она должна провести проверку адекватности обязательств, указанную в пунктах 15 – 19, в отношении всего договора (то есть как элемента гарантированных выплат, так и условия дискреционного участия). Данной стороне не нужно определять сумму, которая возникла бы в результате применения МСФО (IFRS) 9 к элементу гарантированных выплат;

(b) если сторона, выпустившая финансовый инструмент, классифицирует указанное условие, частично либо полностью, как отдельный компонент собственного капитала, то обязательство, признанное в отношении всего договора, не может быть меньше суммы, которая возникла бы в результате применения МСФО (IFRS) 9 к элементу гарантированных выплат. Эта сумма должна включать внутреннюю стоимость опциона, представляющего собой право на отказ от договора, но при этом нет необходимости включать его временную стоимость, если в соответствии с пунктом 9 такой опцион освобожден от требования его оценки по справедливой стоимости. Данной стороне не нужно раскрывать сумму, которая возникла бы в результате применения МСФО (IFRS) 9 к элементу гарантированных выплат, как и не нужно представлять эту сумму отдельно. Более того, данной стороне не нужно определять указанную сумму, если общая величина признанного обязательства явно ее превосходит;

После пункта 41C включить пункт 41D следующего содержания:

41D МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 3, 4(d), 7, 8, 12, 34(d), 35, 45 и B18 – B20 и Приложение A, и удален пункт 41C. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

Пункт 45 изложить в следующей редакции:

45 Несмотря на положения пункта 4.4.1 МСФО (IFRS) 9, когда страховщик меняет свою учетную политику в отношении страховых обязательств, ему разрешается, но он не обязан реклассифицировать некоторые или все финансовые активы таким образом, чтобы они оценивались по справедливой стоимости. Данная реклассификация допускается в случаях, когда страховщик изменяет свою учетную политику при первом применении настоящего МСФО и когда он впоследствии вносит изменение в учетную политику, разрешенное пунктом 22. Данная реклассификация является изменением учетной политики и в этом случае применяется МСФО (IAS) 8.

C8 В Приложении A определение термина «депозитная составляющая» изложить в следующей редакции:

Депозитная составляющая

Компонент договора, не учитываемый как производный инструмент в соответствии с МСФО (IFRS) 9, но который был бы отнесен к сфере применения МСФО (IFRS) 9, если бы являлся отдельным инструментом.

C9 В Приложении B:

Подпункт (g) пункта B18 изложить в следующей редакции:

(g) кредитное страхование, предусматривающее осуществление определенных выплат держателю договора, с целью возмещения убытка, понесенного им в результате того, что определенный должник не смог совершить платеж в сроки, установленные первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента. Эти договоры могут иметь разную юридическую форму, такую как гарантия, некоторые виды аккредитивов, производный инструмент в отношении дефолта по кредиту или договор страхования. Однако, несмотря на то что такие договоры соответствуют определению договора страхования, они также соответствуют определению договора финансовой гарантии, предусмотренному МСФО (IFRS) 9, и относятся к сфере применения МСФО (IAS) 32 [сноска опущена] и МСФО (IFRS) 9, а не настоящего стандарта (см. пункт 4(d)). Тем не менее, если сторона-гарант ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, эта сторона может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IAS) 32 [сноска опущена] и МСФО (IFRS) 9, либо настоящий МСФО;

Подпункты (е) и (f) пункта B19 изложить в следующей редакции:

(e) производные инструменты, которые подвергают одну из сторон финансовому риску, но не страховому риску, так как требуют, чтобы указанная сторона осуществляла платежи, которые основаны исключительно на изменениях одной или нескольких переменных, указанных в договоре: процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или другой переменной, – при условии (применительно к случаю нефинансовой переменной), что эта переменная не является специфичной для одной из сторон по договору (см. МСФО (IFRS) 9);

(f) гарантия, связанная с кредитом (или аккредитив, производный инструмент в отношении дефолта по кредиту или договор страхования кредитных рисков), которая (который) требует осуществления выплат, даже если держатель не понес убытка вследствие неспособности должника осуществить платежи в срок (см. МСФО (IFRS) 9);

Первое предложение пункта B20 изложить в следующей редакции:

B20 Если договоры, указанные в пункте B19, создают финансовые активы или финансовые обязательства, то они относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9.

C10 В пункт 5 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

5 Положения настоящего МСФО по оценке [сноска опущена] не применяются к следующим активам, которые регулируются перечисленными стандартами, ни как к отдельным активам, ни как к части выбывающей группы:

подпункт (с) изложить в следующей редакции:

(c) финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

После пункта 44E включить пункт 44F следующего содержания:

44F МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 5. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C11 Пункт 2 изложить в следующей редакции:

2 Принципы, изложенные в настоящем МСФО, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Подпункты (а) и (d) пункта 3 изложить в следующей редакции:

(а) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Однако в некоторых случаях МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии с использованием МСФО (IFRS) 9. В таких случаях организации должны применять требования настоящего МСФО. Организации также должны применять настоящий МСФО ко всем производным инструментам, связанным с долями участия в дочерних, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, кроме случаев, когда такой производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, приведенному в МСФО (IAS) 32;

(d) договоров страхования в значении, определенном в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Однако настоящий МСФО применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация учитывала их отдельно. Кроме того, сторона, выпустившая договоры финансовых гарантий, должна применять к этим договорам настоящий МСФО, если она применяет МСФО (IFRS) 9 для признания и оценки таких договоров, но данная сторона должна применять МСФО (IFRS) 4, если она принимает решение, в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, признавать и оценивать их согласно МСФО (IFRS) 4;

Пункт 4 изложить в следующей редакции:

4 Настоящий стандарт применяется как к признанным, так и к непризнанным финансовым инструментам. Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые хотя и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, но находятся в сфере применения настоящего МСФО (например, некоторые обязательства по предоставлению займов).

Пункт 5 изложить в следующей редакции:

5 Настоящий МСФО применяется к договорам покупки или продажи нефинансового объекта, находящимся в сфере применения МСФО (IFRS) 9.

Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, указанных в МСФО (IFRS) 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:

(а) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) активы, классифицированные как таковые по усмотрению организации при их первоначальном признании, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(b)-(d) [удалены]

(e) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению организации при первоначальном признании, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(f) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(g) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(h) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

В пункт 9 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

9 Если организация по своему усмотрению классифицировала финансовый актив (или группу финансовых активов) в категорию оцениваемых по справедливой стоимости, который в ином случае следовало бы оценивать по амортизированной стоимости, организация должна раскрыть следующую информацию:

подпункты (а) и (b) изложить в следующей редакции:

(a) максимальную подверженность кредитному риску (см. пункт 36(a)) по финансовому активу (или по группе финансовых активов) на дату окончания отчетного периода;

(b) сумму, на которую связанные с данным финансовым активом (или данной группой финансовых активов) кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску;

абзац первый подпункта (с) изложить в следующей редакции:

(c) величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости данного финансового актива (или данной группы финансовых активов), вызванного изменениями уровня кредитного риска по данному финансовому активу, рассчитанную:

подпункт (d) изложить в следующей редакции:

(d) величину изменения справедливой стоимости связанных с данным финансовым активом кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, возникшего в течение период и нарастающим итогом с момента такой классификации финансового актива по усмотрению организации.

Пункт 10 изложить в следующей редакции:

10 Если в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 организация по собственному усмотрению классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток и должна представить эффект от изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то она должна раскрыть следующую информацию:

(a) величину изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости данного финансового обязательства, вызванного изменениями уровня кредитного риска по указанному обязательству (см. пункты B5.7.13 – B5.7.20 МСФО (IFRS) 9, содержащие указания по определению эффекта от изменений кредитного риска по обязательству);

(b) разницу между балансовой стоимостью данного финансового обязательства и суммой, которую в соответствии с договором организация должна была бы заплатить кредитору по этому обязательству при наступлении срока его погашения;

(c) переводы накопленной величины прибыли или убытка в пределах собственного капитала в течение периода, включая причины таких переводов;

(d) если в течение периода признание обязательства прекращается – сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания.

После пункта 10 включить пункт 10A следующего содержания:

10A Если в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 организация по собственному усмотрению классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток и должна представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая эффект от изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то она должна раскрыть следующую информацию:

(a) величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями уровня кредитного риска по указанному обязательству (см. пункты B5.7.13 – B5.7.20 МСФО (IFRS) 9, содержащие указания по определению эффекта от изменений кредитного риска по обязательству); и

(b) разницу между балансовой стоимостью данного финансового обязательства и суммой, которую в соответствии с договором организация должна была бы заплатить кредитору по этому обязательству при наступлении срока его погашения.

Пункт 11 изложить в следующей редакции:

11 Организация также должна раскрыть:

(a) подробное описание методов, использованных при выполнении требований пунктов 9(c), 10(a) и 10A(а) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование уместности использованного метода;

(b) если организация полагает, что информация, раскрытая ею в отчете о финансовом положении или в примечаниях в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10A(а) либо пунктом 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не позволяет правдиво представить изменение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то она раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и факторы, которые, по мнению организации, являются уместными в данной ситуации;

(c) подробное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению влияния на прибыль или убыток последствий учетного несоответствия тот факт, что эффект от изменений уровня кредитного риска по обязательству представляется в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если организация обязана представлять эффект от изменений уровня кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрываемая информация должна включать подробное описание экономической взаимосвязи, описанной в пункте B5.7.6 МСФО (IFRS) 9.

После пункта 11 включить заголовок и пункты 11A и 11B следующего содержания:

Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

11A Если организация по собственному усмотрению классифицировала инвестиции в долевые инструменты как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, как это допускается пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, она должна раскрыть следующую информацию:

(a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

(b) причины для использования такого варианта представления;

(c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на дату окончания отчетного периода;

(d) дивиденды, признанные в течение периода, с подразделением их на: дивиденды, относящиеся к инвестициям, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды, относящиеся к инвестициям, удерживаемым на дату окончания отчетного периода;

(e) переводы накопленной величины прибыли или убытка в пределах собственного капитала в течение периода, включая причины таких переводов.

11B Если в течение отчетного периода организация прекратила признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, то она должна раскрыть следующую информацию:

(a) причины выбытия инвестиций;

(b) справедливую стоимость этих инвестиций на дату прекращения признания;

(c) накопленную величину прибыли или убытка при выбытии.

Пункты 12 и 12A исключить.

Включить пункты 12B – 12D следующего содержания:

12B Организация должна раскрыть соответствующую информацию, если в текущем или предыдущих отчетных периодах она реклассифицировала какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая организация должна раскрыть:

(a) дату реклассификации;

(b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и описание качественных аспектов его влияния на финансовую отчетность организации;

(c) сумму, реклассифицированную в каждую такую категорию и из нее.

12C Для каждого отчетного периода, следующего за датой реклассификации, до прекращения признания организация должна раскрывать следующую информацию по активам, реклассифицированным таким образом, что они оцениваются по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(b) признанный процентный доход или расход.

12D Если после отчетной даты последней годовой отчетности организация реклассифицировала финансовые активы таким образом, что они оцениваются по амортизированной стоимости, она должна раскрыть следующую информацию:

(a) справедливую стоимость этих финансовых активов по состоянию на дату окончания отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от их переоценки до справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка за отчетный период, если бы эти финансовые активы не были реклассифицированы.

Пункт 14 изложить в следующей редакции:

14 Организация должна раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые она передала в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 3.3.23(a) МСФО (IFRS) 9; и

(b) сроки и условия такого обеспечения.

В пункт 20 внести следующие изменения:

абзац (i) подпункта (а) изложить в следующей редакции:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: чистые прибыли или чистые убытки от финансовых активов или финансовых обязательств, классифицированных по усмотрению организации в эту категорию при первоначальном признании, и чистые прибыли или чистые убытки от финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, которые отвечают определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9). Применительно к финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению организации в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, организация должна показать раздельно сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка за период;

абзацы (ii) – (iv) подпункта (а) исключить.

включить абзацы (vi) и (vii) подпункта (а) следующего содержания:

(vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

подпункты (b) – (d) изложить в следующей редакции:

(b) общую сумму процентного дохода и общую сумму процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной процентной ставки) применительно к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанные с:

(i) финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и

(ii) доверительными и другими фидуциарными операциями, результатом которых активы удерживаются или инвестируются от имени физических лиц, доверительных фондов, пенсионных фондов и других институтов;

(d) суммы процентного дохода на обесцененные финансовые активы, начисленные в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IFRS) 39;

После пункта 20 включить пункт 20A следующего содержания:

20A Организация должна раскрыть анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, показав раздельно прибыли и убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Раскрываемая информация должна включать причины прекращения признания указанных финансовых активов.

Пункт 28 изложить в следующей редакции:

28 В некоторых случаях при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация не признает прибыль или убыток в силу того, что справедливая стоимость не подтверждается котировкой с активного рынка в отношении идентичного актива или обязательства (то есть исходные данные Уровня 1) и для ее определения не использовалась модель оценки, основанная исключительно на данных с наблюдаемых рынков (см. пункт B5.1.2A МСФО (IFRS) 9). В таких случаях организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу финансовых активов или финансовых обязательств:

(a) свою учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка той разницы, которая возникла между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой соответствующей сделки, с целью отразить изменение факторов (включая время), которые учитывались бы участниками рынка при определении цены этого актива или обязательства (см. пункт B5.1.2A(b) МСФО (IFRS) 9);

(b) общую величину этой разницы, которую еще предстоит признать в составе прибыли или убытка, по состоянию на начало и конец периода, и сверку изменений сальдо указанной величины;

(с) основания для сделанного организацией вывода о том, что цена сделки не являлась лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание доказательств, подтверждающих оценку справедливой стоимости.

Подпункт (b) пункта 29 исключить.

Абзац первый пункта 30 изложить в следующей редакции:

30 В ситуации, описанной в пункте 29(c), организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между балансовой стоимостью указанных договоров и их справедливой стоимостью, в том числе:

В подпункте (с) пункта 42C слова «19(а) – (с) МСФО (IAS) 39» заменить словами «3.2.5(а) – (с) МСФО (IFRS) 9».

В подпункте (f) пункта 42D слова «20(c)(ii) и 30 МСФО (IAS) 39» заменить словами «3.2.6(c)(ii) и 3.2.16 МСФО (IFRS) 9».

В первом абзаце пункта 42E слова «20(a) и (c)(i) МСФО (IAS) 39» заменить словами «3.2.6(a) и (c)(i) МСФО (IFRS) 9».

Пункты 44E, 44F и 44H исключить.

Включить пункты 44I, 44J и 44N следующего содержания:

44I Когда организация впервые применяет МСФО (IFRS) 9, она должна раскрыть следующую информацию для каждого типа финансовых активов на дату первоначального применения:

(a) первоначальную оценочную категорию и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b) новую оценочную категорию и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) сумму любых финансовых активов в отчете о финансовом положении, которые первоначально были по усмотрению организации классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но которые уже были классифицированы иначе, делая различие между финансовыми активами, которые должны быть реклассифицированы организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и финансовыми активами, по которым решение о реклассификации принимает сама организация.

Организация должна представить количественные данные в табличной форме, если только иной формат не является более уместным.

44J Когда организация впервые применяет МСФО (IFRS) 9, она должна представить информацию качественного характера, позволяющую пользователям понять:

(a) как организация применила требования МСФО (IFRS) 9 к классификации тех финансовых активов, классификация которых изменилась в результате применения МСФО (IFRS) 9;

(b) причины для классификации или отмены классификации по усмотрению организации финансовых активов и финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

44N МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 2 – 5, 8 – 10, 11, 14, 20, 28, 30, Приложение A, B1, B5, B10(а), B22 и B27, добавлены пункты 10A, 11A, 11B, 12B – 12D, 20A, 44I и 44J, и удалены пункты 12, 12A, 29(b), 44H, B4 и Приложение D. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C12 Последний абзац Приложения A изложить в следующей редакции:

Определения следующих терминов приведены в пункте 11 МСФО (IAS) 32, пункте 9 МСФО (IAS) 39 и Приложении A МСФО (IFRS) 9 и используются в настоящем МСФО в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9:

– амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства,

– прекращение признания,

– производный инструмент,

– метод эффективной процентной ставки,

– долевой инструмент,

– справедливая стоимость,

– финансовый актив,

– договор финансовой гарантии,

– финансовый инструмент,

– финансовое обязательство,

– финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток,

– прогнозируемая операция,

– инструмент хеджирования,

– предназначенные для торговли,

– дата реклассификации,

– покупка или продажа на стандартных условиях.

C13 В Приложении B:

Пункт B1 изложить в следующей редакции:

B1 Пункт 6 требует, чтобы организация группировала финансовые инструменты по типам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Классы, описанные в пункте 6, определяются организацией и, таким образом, отличаются от категорий финансовых инструментов, предусмотренных МСФО (IFRS) 9 (которые обусловливают то, каким образом финансовые инструменты оцениваются и где признаются изменения справедливой стоимости).

В пункт B5 внести следующие изменения:

подпункт (а) изложить в следующей редакции:

(а) По финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

(i) информацию о характере финансовых обязательств, которые организация по собственному усмотрению классифицировала как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(ii) критерии для классификации в данную категорию таких финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) описание того, каким образом организация выполнила условия пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 в отношении такой классификации.

включить подпункт (аа) следующего содержания:

(аа) По финансовым активам, классифицированным по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

(i) информацию о характере финансовых активов, которые организация по собственному усмотрению классифицировала как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и

(ii) описание того, каким образом организация выполнила условия пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 в отношении такой классификации.

подпункт (b) исключить.

подпункт (с) изложить в следующей редакции:

(с) Применительно к сделкам по покупке или продаже финансовых активов на стандартных условиях используется ли порядок учета на дату заключения сделки или на дату осуществления расчетов по ней (см. пункт 3.1.2 МСФО (IFRS) 9).

Пункт B4 исключить.

Подпункт (а) пункта B10 изложить в следующей редакции:

(а) предоставление клиентам кредитов и займов и размещение депозитов в других организациях. В этих случаях максимальную подверженность кредитному риску отражает балансовая стоимость соответствующих финансовых активов.

Пункт B22 изложить в следующей редакции:

B22 Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты) и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по предоставлению займов).

Пункт B27 изложить в следующей редакции:

B27 В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка к изменениям (возникающим, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода к изменениям (возникающим, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых представляются в составе прочего совокупного дохода).

C14 Приложение D исключить.

C15 В определение «прочего совокупного дохода» пункта 7 внести следующие изменения:

подпункты (d) и (е) изложить в следующей редакции:

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(e) эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

после подпункта (е) включить подпункт (f) следующего содержания:

(f) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина изменения справедливой стоимости, обусловленная изменениями кредитного риска соответствующего обязательства (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Последнее предложение пункта 68 изложить в следующей редакции:

В состав оборотных активов также включаются активы, главным образом предназначенные для целей торговли (примерами таковых являются некоторые финансовые активы, отвечающие определению «предназначенные для торговли» согласно МСФО (IFRS) 9), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов.

Пункт 71 изложить в следующей редакции:

71 Другие краткосрочные обязательства не предполагают погашение в рамках обычного операционного цикла, но подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода либо эти обязательства удерживаются главным образом для целей торговли. Примерами таких являются некоторые финансовые обязательства, отвечающие определению «предназначенные для торговли» согласно МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств, задолженность по выплате дивидендов, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (то есть не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства с учетом требований пунктов 74 и 75.

В пункт 82 после подпункта (а) включить подпункт (аа) и после подпункта (с) – подпункт (са) следующего содержания:

(аа) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(са) если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он начинает оцениваться по справедливой стоимости, любые прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (согласно определению этого термина в МСФО (IFRS) 9);

Четвертое предложение пункта 93 исключить.

Пункт 95 изложить в следующей редакции:

95 Реклассификационные корректировки возникают, например, при выбытии иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21), а также в тот момент, когда хеджируемая прогнозируемая операция оказывает влияние на величину прибыли или убытка (см. пункт 100 МСФО (IAS) 39 относительно хеджирования денежных потоков).

Подпункт (а) в пункте 123 исключить.

После пункта 139F включить пункт 139G следующего содержания:

139G МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 7, 68, 71, 82, 93, 95 и 123 и удален пункт 139E. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C16 Подпункт (b) пункта 2 изложить в следующей редакции:

(b) финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»); и

После пункта 40A включить пункт 40B следующего содержания:

40B МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 2(b) и удален пункт 40A. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C17 Пункт 53 изложить в следующей редакции:

53 Появившаяся позднее информация не должна использоваться при применении новой учетной политики или исправлении ошибок в отношении предыдущего периода для определения допущений о том, каковы могли бы быть намерения руководства в предыдущем периоде, или при определении сумм, признанных, оцененных или раскрытых в предыдущем периоде. Например, в том случае, когда организация исправляет ошибку предыдущих периодов, допущенную при расчете величины ее обязательства перед работниками в отношении накопленных отпусков по болезни в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», она не принимает в расчет информацию о сезоне необычно сильного гриппа, имевшего место в следующем периоде, которая стала известна после того, как финансовая отчетность за данный предыдущий период была одобрена к выпуску. Тот факт, что при внесении изменений в сравнительную информацию, представленную за предыдущие периоды, часто требуются существенные расчетные оценки, не препятствует надежным корректировкам или исправлениям сравнительной информации.

После пункта 54A включить пункт 54B следующего содержания:

54B МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 53 и удален пункт 54A. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C18 Предложение первое пункта 20 изложить в следующей редакции:

20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

После пункта 96 включить пункт 97 следующего содержания:

97 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 20 и удален пункт 96. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

Заголовок исключен с 1 января 2018 года – МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года № 15. – См. предыдущую редакцию.

C19 Пункт исключен с 1 января 2018 года – МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года № 15. – См. предыдущую редакцию.

C20 Пункт 10A изложить в следующей редакции:

10A Выгода, получаемая от займа, предоставленного государством по ставке процента ниже рыночной, учитывается как государственная субсидия. Заем должен быть признан и оценен в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Выгода от использования ставки процента ниже рыночной должна оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и поступившими средствами. Указанная выгода учитывается в соответствии с настоящим стандартом. Организация должна рассмотреть условия и обязанности, которые были или должны быть выполнены при идентификации затрат, которые выгода, получаемая от займа, должна компенсировать.

После пункта 43 включить пункт 44 следующего содержания:

44 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 10A. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C21 [Не имеет отношения к требованиям]

C22 Подпункт (а) пункта 3 изложить в следующей редакции:

(а) для учета операций и остатков, выраженных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

Пункт 4 изложить в следующей редакции:

4 Ко многим производным инструментам на иностранную валюту применяется МСФО (IFRS) 9 и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения настоящего стандарта. Однако производные инструменты на иностранную валюту, на которые не распространяется действие МСФО (IFRS) 9 (например, некоторые производные инструменты на иностранную валюту, встроенные в другие договоры), входят в сферу применения настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется в случаях, когда организация пересчитывает относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности.

Подпункт (а) пункта 52 изложить в следующей редакции:

(а) сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытка, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9; и

После пункта 60D включить пункт 60E следующего содержания:

60E МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 3(a), 4 и 52(a) и удален пункт 60. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C29 [Не имеет отношения к требованиям]

C30 Пункт 3 изложить в следующей редакции:

3 Принципы, установленные настоящим стандартом, дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Подпункты (a), (d) и (е) пункта 4 изложить в следующей редакции:

(а) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Однако в некоторых случаях МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии с использованием МСФО (IFRS) 9; в таких случаях организации должны применять требования настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт ко всем производным инструментам, связанным с долями участия в дочерних, ассоциированных организациях или совместных предприятиях;

(d) договоров страхования в значении, определенном в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Однако настоящий стандарт применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация учитывала их отдельно. Кроме того, сторона, выпустившая договоры финансовой гарантии, должна применять к этим договорам настоящий стандарт, если она применяет МСФО (IFRS) 9 для признания и оценки таких договоров, но данная сторона должна применять МСФО (IFRS) 4, если она принимает решение, в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, признавать и оценивать их согласно МСФО (IFRS) 4;

(e) финансовых инструментов, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что они содержат условие дискреционного участия. Эмитент этих инструментов освобождается от применения к таким условиям пунктов 15 – 32 и AG25 – AG35 настоящего стандарта в отношении различия между финансовыми обязательствами и долевыми инструментами. Однако на эти инструменты распространяются все иные требования настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется к производным инструментам, встроенным в указанные инструменты (см. МСФО (IFRS) 9).

Пункт 12 изложить в следующей редакции:

12 Следующие термины определены в Приложении A МСФО (IFRS) 9 или в пункте 9 МСФО (IAS) 39 и используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9:

– амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства,

– прекращение признания,

– производный инструмент,

– метод эффективной процентной ставки,

– договор финансовой гарантии,

– финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток,

– твердое договорное обязательство,

– прогнозируемая операция,

– эффективность хеджирования,

– объект хеджирования,

– инструмент хеджирования,

– предназначенный для торговли,

– покупка или продажа на стандартных условиях,

– затраты по сделке.

Пункт 23 изложить в следующей редакции:

23 За исключением обстоятельств, описанных в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D, договор, предусматривающий обязанность организации приобрести свои собственные долевые инструменты за денежные средства или иной финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства в размере приведенной стоимости суммы погашения (например, приведенной стоимости форвардной цены выкупа, цены исполнения опциона или иной суммы погашения). Это справедливо даже в том случае, если сам договор является долевым инструментом. Один из примеров – обязанность организации приобрести собственные долевые инструменты за денежные средства согласно форвардному договору. Финансовое обязательство первоначально признается по приведенной стоимости суммы погашения и реклассифицируется из состава собственного капитала. Впоследствии это финансовое обязательство оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Если срок действия указанного договора истекает без исполнения последнего, то балансовая величина финансового обязательства реклассифицируется в состав собственного капитала. Предусмотренная договором обязанность организации приобрести собственные долевые инструменты приводит к возникновению финансового обязательства в размере приведенной стоимости суммы погашения, даже если эта обязанность зависит от того, реализует ли контрагент свое право потребовать выкупа инструментов организацией (например, выпущенный пут-опцион, дающий контрагенту право продать организации ее собственные долевые инструменты по фиксированной цене).

Первое предложение пункта 31 изложить в следующей редакции:

31 МСФО (IFRS) 9 регулирует вопросы оценки финансовых активов и финансовых обязательств.

Последний абзац пункта 42 изложить в следующей редакции:

При отражении в учете передачи финансового актива, который не удовлетворяет критериям прекращения признания, организация не может произвести взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства (см. МСФО (IFRS) 9, пункт 3.2.22).

Пункт 96C изложить в следующей редакции:

96C Классификация инструментов в соответствии с данным исключением будет ограничена рамками учета таких инструментов согласно МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9. Инструмент не должен рассматриваться как долевой инструмент в соответствии с другими документами, например МСФО (IFRS) 2.

После пункта 97G включить пункт 97H следующего содержания:

97H МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 3, 4, 12, 23, 31, 42, 96C, AG2 и AG30 и удален пункт 97F. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенного в октябре 2010 года.

C31 В Приложении пункты AG2 и AG30 изложить в следующей редакции:

AG2 Стандарт не регулирует вопросы признания или оценки финансовых инструментов. Требования к признанию и оценке финансовых активов и финансовых обязательств изложены в МСФО (IFRS) 9.

AG30 Пункт 28 применяется только к эмитентам непроизводных составных финансовых инструментов.

Пункт 28 не регулирует вопросы составных финансовых инструментов с позиции держателей. Вопросы классификации и оценки финансовых активов, являющихся составными финансовыми инструментами, с позиции их держателей регулируются МСФО (IFRS) 9.

C32 Подпункт (е) пункта 2 изложить в следующей редакции:

(е) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

Предложение первое пункта 5 изложить в следующей редакции:

5 Настоящий стандарт не применяется к финансовым активам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9, оцениваемой по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, а также к относящимся к сельскохозяйственной деятельности биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41.

После пункта 140F включить пункт 140G следующего содержания:

140G МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 2(e) и 5 и удален пункт 140F. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C33 Пункт 2 изложить в следующей редакции:

2 Настоящий стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

После пункта 96 включить пункт 97 следующего содержания:

97 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 2. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C34 [Не имеет отношения к требованиям]

C35 Пункт 1 и заголовок над ним исключить.

C36 В пункт 2 внести следующие изменения:

подпункт (b) изложить в следующей редакции:

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 «Аренда». Однако:

(i) к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются положения настоящего стандарта в части прекращения признания и обесценения;

(ii) к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания;

(iii) к производным инструментам, встроенным в договор аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов;

подпункт (е) изложить в следующей редакции

(е) прав и обязанностей, возникающих по (i) договору страхования, как он определен в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», за исключением прав и обязанностей, возникающих у стороны, выпустившей договор страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии, предусмотренному Приложением A МСФО (IFRS) 9, или по (ii) договору, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что содержит в себе условие дискреционного участия. Однако настоящий стандарт применяется к производному инструменту, который встроен в договор, относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, если сам этот производный инструмент не является договором, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4. Кроме того, если сторона, выпустившая договоры финансовой гарантии, ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, то эта сторона может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты AG4 и AG4A). Данная сторона может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

подпункты (h) и (i) изложить в следующей редакции

(h) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в пункте 4. Сторона, принявшая на себя обязательства по предоставлению займов, должна применять МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» к тем обязательствам по предоставлению займов, которые не относятся к сфере применения настоящего стандарта. Однако положения настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания, применяются ко всем обязательствам по предоставлению займов;

(i) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», за исключением описанных в пунктах 5 – 7 настоящего стандарта договоров, к которым применяется настоящий стандарт;

Подпункты (а) и (с) пункта 4 изложить в следующей редакции:

(а) обязательства по предоставлению займов, которые организация по собственному усмотрению классифицирует как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 4.2.2 МСФО (IFRS) 9). Организация, которая в прошлом практиковала продажу активов, возникавших вследствие ее обязательств по предоставлению займов, вскоре после предоставления соответствующих займов, должна применять настоящий стандарт ко всем своим обязательствам по предоставлению займов, относящимся к одному и тому же виду;

(c) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной (см. пункт 4.2.1 МСФО (IFRS) 9).

C37 Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8 Термины, определенные в МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в Приложении A МСФО (IFRS) 9 и в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 определяют следующие термины:

– прекращение признания,

– производный инструмент,

– долевой инструмент,

– справедливая стоимость,

– финансовый актив,

– договор финансовой гарантии,

– финансовый инструмент,

– финансовое обязательство

и предоставляют указания по применению этих определений.

В пункте 9:

подразделы «Определение производного инструмента», «Определения четырех категорий финансовых инструментов» и «Определение договора финансовой гарантии» исключить;

в подразделе «Определения, связанные с признанием и оценкой» исключить определения терминов «прекращение признания», «справедливая стоимость» и «покупка или продажа на стандартных условиях».

C38 Пункты 10 – 57 исключить.

C39 Заголовок над пунктом 58 и пункт 58 изложить в следующей редакции:

Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости

58 На конец каждого отчетного периода организация должна оценивать наличие объективного свидетельства обесценения финансового актив или группы финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости. При наличии такого свидетельства организация должна применить пункт 63 для определения суммы убытка от обесценения.

Пункт 61, а также заголовок над пунктом 63 исключить.

В пункте 63 вместо слов «обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых» включить слова «финансовых активов, оцененных».

Пункты 66 – 70, а также заголовки над пунктами 66 и 67 исключить.

C40 Пункт 79 исключить.

Подпункт (d) пункта 88 изложить в следующей редакции:

(d) Эффективность данного хеджирования должна поддаваться надежной оценке, то есть справедливая стоимость или денежные потоки по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования должны поддаваться надежной оценке.

Подпункт (b) пункта 89 изложить в следующей редакции:

(b) прибыль или убыток по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, должны корректировать балансовую стоимость этого объекта хеджирования и признаваться в составе прибыли или убытка. Этот метод применяется, если объект хеджирования в отсутствие учета хеджирования оценивался бы по фактической стоимости.

Пункт 90 изложить в следующей редакции:

90 Если хеджируются только определенные риски, связанные с объектом хеджирования, то признанные изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, не связанные с хеджируемым риском, признаются в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

Подпункт (с) пункта 96 изложить в следующей редакции:

(c) если документально оформленная стратегия организации по управлению риском применительно к конкретным отношениям хеджирования исключает из оценки эффективности хеджирования тот или иной компонент прибыли или убытка по инструменту хеджирования или связанные с ним денежные потоки (см. пункты 74, 75 и 88(a)), такой исключаемый компонент прибыли или убытка признается в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

C41 Пункт 103B изложить в следующей редакции:

103B Документом «Договоры финансовой гарантии» (поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4), опубликованным в августе 2005 года, внесены поправки в пункты 2(e) и (h), 4 и AG4, добавлен пункт AG4A, добавлено новое определение договоров финансовой гарантии и удален пункт 3. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит эти поправки к более раннему периоду, она должна будет раскрыть данный факт и одновременно применить соответствующие поправки к МСФО (IAS) 32 [сноска опущена] и МСФО (IFRS) 4.

Пункт 103C изложить в следующей редакции:

103C МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) были внесены изменения в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, им внесены поправки в пункты 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 и AG99B. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.

Пункты 103H-103J исключить.

Пункт 103K изложить в следующей редакции:

103K Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года, внесены поправки в пункты 2(g), 97 и 100. Организация должна применять поправки, внесенные в указанные пункты, перспективно ко всем договорам, срок действия которых еще не истек, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит эти поправки к более раннему периоду, она должна будет раскрыть данный факт.

Пункты 103L и 103M исключить.

Включить пункт 103O следующего содержания:

103O МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены поправки в пункты 2, 4, 8, 9, 58, 63, 88(d), 89(b), 90, 96(c), 103B, 103C, 103K, 104, 108C, AG3 – AG4, AG8, AG84, AG95, AG114(a) и AG118(b) и удалены пункты 1, 10 – 57, 61, 66 – 70, 79, 103H – 103J, 103L, 103M, 103O, 105 – 107A, AG4B – AG4K, AG9 – AG12A, AG14 – AG83, AG27 – AG83 и AG96. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

Пункт 104 изложить в следующей редакции:

104 Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно за исключением случаев, указанных в пункте 108. Остаток нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов и все другие сравнительные суммы должны корректироваться так, как если бы настоящий стандарт использовался всегда, за исключением случаев, когда пересчет информации был бы практически неосуществим. Если пересчет практически неосуществим, то организация должна раскрыть этот факт и указать, в какой мере информация была пересчитана.

Пункты 105 – 107A исключить.

Пункт 108C изложить в следующей редакции:

108C Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесены поправки в пункты 73 и AG8. Пункт 80 был изменен документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение всех изменений. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

C42 В Приложении A:

Последнее предложение пункта AG3 изложить в следующей редакции:

Если ни метод долевого участия, ни метод пропорциональной консолидации не подлежит применению, организация применяет настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9 в отношении такой стратегической инвестиции.

Пункт AG3A изложить в следующей редакции:

AG3A Настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9 применяются к финансовым активам и финансовым обязательствам страховщиков, кроме прав и обязанностей, которые исключаются пунктом 2(e) на том основании, что они возникают по договорам, относящимся к сфере применения МСФО (IFRS) 4.

Подпункты (а) и (b) пункта AG4 изложить в следующей редакции:

(a) Несмотря на то, что договор финансовой гарантии отвечает определению договора страхования в МСФО (IFRS) 4, если передаваемый риск является значительным, сторона, выпустившая этот договор, применяет настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9. Тем не менее, если указанная сторона ранее в явной форме заявляла, что она рассматривает такие договоры как договоры страхования и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, то эта сторона может по собственному усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9, либо МСФО (IFRS) 4. Если применяются настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9, то в соответствии с требованиями пункта 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 сторона, выпустившая договор финансовой гарантии, должна первоначально признать его по справедливой стоимости. Если договор финансовой гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то, в отсутствие свидетельств об обратном, его справедливая стоимость на дату его заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии. Впоследствии, кроме случаев, когда этот договор финансовой гарантии был при первоначальном его признании классифицирован по усмотрению организации как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток или когда применяются пункты 3.2.15 – 3.2.23 и B3.2.12 – B3.2.17 МСФО (IFRS) 9 (когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения его признания или применяется принцип оценки продолжающегося участия), сторона, выпустившая данный договор, оценивает его в большей из следующих двух величин:

(i) сумме, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(ii) первоначально признанной сумме за вычетом, когда уместно, накопленной суммы доходов, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 (см. пункт 4.2.1 МСФО (IFRS) 9).

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года № 15. – См. предыдущую редакцию.)

(b) Некоторые договоры гарантии, связанные с займами, не требуют в качестве непременного условия для совершения платежа того, чтобы держатель был подвержен риску понесения убытков или понес такие убытки в результате того, что должник не совершил платежи по активу, являющемуся предметом гарантии, в установленный срок. Примером такой гарантии является гарантия, требующая совершения платежей в случае изменения определенного кредитного рейтинга или кредитного индекса. Такие гарантии не являются договорами финансовой гарантии, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 9, и не являются договорами страхования, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 4. Подобные гарантии представляют собой производные инструменты, и к ним выпустившая их сторона применяет настоящий стандарт и МСФО (IFRS) 9.

C43 Пункты AG4B – AG4K, AG9 – AG12A и AG14 – AG26 в Приложении A исключить.

Пункт AG8 изложить в следующей редакции:

AG8 Если организация пересматривает свои расчетные суммы выплат или поступлений, она должна скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Организация пересчитывает балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков с использованием первоначальной эффективной процентной ставки финансового инструмента или, когда это применимо, с использованием пересмотренной эффективной процентной ставки, рассчитанной в соответствии с пунктом 92. Величина корректировки признается в составе прибыли или убытка в качестве дохода или расхода.

C44 Пункты AG27 – AG83 в Приложении A исключить.

C45 Заголовок над пунктом AG84 и пункт AG84 в Приложении A изложить в следующей редакции:

Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости (пункты 58 – 65)

AG84 Обесценение финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, оценивается с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному финансовому инструменту, так как дисконтирование по текущей рыночной процентной ставке фактически означало бы применение оценки по справедливой стоимости к финансовым активам, которые оцениваются по амортизированной стоимости. Если условия финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, пересматриваются или иным образом модифицируются вследствие финансовых затруднений заемщика или эмитента, то обесценение оценивается с использованием первоначальной эффективной процентной ставки, имевшейся до такой модификации условий. Денежные потоки, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования несущественен. Если процентная ставка по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, является переменной, то в качестве ставки дисконтирования, используемой для оценки убытка от обесценения согласно пункту 63, применяется текущая эффективная процентная ставка (ставки), определенная в соответствии с договором. Исходя из практической целесообразности, кредитор может оценить обесценение финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, на основе справедливой стоимости инструмента, используя информацию о наблюдаемой рыночной цене. Расчет приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков по финансовому активу, обеспеченному залогом, отражает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате обращения взыскания на залог, за вычетом затрат на получение и продажу залога, вне зависимости от вероятности обращения взыскания.

C46 Пункт AG95 изложить в следующей редакции:

AG95 Финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости, может быть определен по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования при хеджировании валютных рисков.

Пункт AG96 исключить.

Подпункт (а) пункта AG114 изложить в следующей редакции:

(а) в рамках процесса управления рисками организация должна идентифицировать портфель объектов, процентный риск по которым она желает хеджировать. Такой портфель может состоять только из активов, только из обязательств или как из активов, так и из обязательств. Организация может идентифицировать два портфеля или более, в этом случае она должна применять указания, приведенные ниже, отдельно к каждому портфелю;

В подпункт (b) пункта AG118 внести следующие изменения:

первую сноску исключить.

слова «поскольку стандарт» заменить словами «поскольку МСФО (IFRS) 9».

C47 Заголовок над пунктом AG133 изложить в следующей редакции:

Переходные положения (пункты 103 – 108C)

C48 Под заголовком «Ссылки»:

ссылку на МСФО (IAS) 39 исключить;

включить ссылку на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

После пункта 14A включить пункт 15 следующего содержания:

15 МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты A8 и A10. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C49 В Приложении пункты A8 и A10 изложить в следующей редакции:

A8 Величина долей участников, превышающая указанный ограничительный уровень выкупа, является обязательством. Кооперативная организация оценивает данное финансовое обязательство по справедливой стоимости при первоначальном признании. Поскольку эти доли являются погашаемыми по требованию, кооперативная организация оценивает справедливую стоимость таких финансовых обязательств в соответствии с требованиями пункта 47 МСФО (IFRS) 13: «Справедливая стоимость финансового обязательства, допускающего погашение по требованию (например, депозит до востребования), не может быть меньше суммы, подлежащей уплате в момент ее востребования…». Соответственно, кооперативная организация классифицирует в качестве финансового обязательства максимальную сумму, подлежащую уплате в момент ее востребования согласно положениям о выкупе.

A10 После внесения изменений в свой устав, кооперативная организация может быть обязана выкупить до 25 процентов выпущенных ею долей или максимум 50 000 долей по 20 д. е. каждая. Соответственно, по состоянию на 1 января 20X3 года кооперативная организация классифицирует как финансовые обязательства сумму в 1 000 000 д. е., которая представляет собой максимальную сумму, подлежащую уплате в момент ее востребования согласно положениям о выкупе, определенную в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 13. Следовательно, 1 января 20X3 года организация переводит из состава собственного капитала в состав финансовых обязательств сумму в размере 200 000 д. е., оставив 2 000 000 д. е., классифицированных как собственный капитал. В данном примере организация не признает прибыли или убытка при осуществлении перевода.

C50 Под заголовком «Ссылки»:

ссылку на МСФО (IAS) 39 исключить:

включить ссылку на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Пункт 5 изложить в следующей редакции:

5 Остаточная доля участия в фонде, превышающая по величине стоимость права на получение возмещения, например, обусловленное договором право на получение экономических выгод после того, как фонд завершит возмещение всех затрат по выводу из эксплуатации, или после ликвидации фонда, может представлять собой долевой инструмент, включенный в сферу применения МСФО (IFRS) 9, и она не входит в сферу применения настоящего разъяснения.

После пункта 14 включить пункт 14A следующего содержания

14A МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункт 5. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

C51 Под заголовком «Ссылки»:

ссылку на МСФО (IAS) 39 исключить;

включить ссылку на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Пункты 1, 2 изложить в следующей редакции:

1 Организация обязана оценивать гудвил на предмет обесценения по состоянию конец каждого отчетного периода и, при необходимости, признавать убыток от обесценения на указанную дату в соответствии с МСФО (IAS) 36. Однако...

2 Настоящее разъяснение рассматривает вопрос о взаимодействии требований МСФО (IAS) 34 с требованиями МСФО (IAS) 36 в части признания убытка от обесценения гудвила, а также влияние этого взаимодействия на последующую промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Пункты 5, 6 исключить.

Пункты 7, 8 изложить в следующей редакции:

7 В настоящем разъяснении рассматривается следующий вопрос:

Должна ли организация восстанавливать убытки от обесценения, признанные в промежуточном периоде в отношении гудвила, когда убыток не был бы признан или был бы признан в меньшей сумме, если бы оценка на предмет обесценения проводилась по состоянию лишь на конец следующего отчетного периода?

8 Организация не должна восстанавливать убыток от обесценения, признанный в одном из предыдущих промежуточных периодов в отношении гудвила.

Включить пункт 12 следующего содержания:

12 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в октябре 2010 года, внесены изменения в пункты 1, 2, 7 и 8, а также удалены пункты 5, 6 и 11. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.