8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А50-15091/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 21.05.2013.
Постановление изготовлено в полном объеме 23.05.2013.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
Председательствующего Сухановой Н. Н.,
судей Василенко С. Н., Черкезова Е. О.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества «ПЕРМТУРИСТ» (далее – заявитель, общество) на решение Арбитражного суда Пермского края от 26.11.2012 по делу № А50-15091/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 по тому же делу.
Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Судом кассационной инстанции рассмотрено ходатайство Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – фонд, учреждение) об участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи, поступившее в Федеральный арбитражный суд Уральского округа 23.05.2013. В удовлетворении данного ходатайства отказано в связи с отсутствием технической возможности.
Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решений фонда:
от 10.07.2012 № 640 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части выводов об обязанности начисления страховых взносов на компенсационную выплату сотрудникам по приказам о компенсационной выплате согласно коллективному договору за путевки в детские оздоровительные лагеря всего в сумме 35 895,50 руб., доначислении взносов в сумме 1 040,97 руб.;
от 10.07.2012 № 652 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Решением суда от 26.11.2012 (судья Катаева М. А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда (судьи Полевщикова С. Н., Васева Е. Е., Голубцов В. Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на то, что произведенные заявителем выплаты не являются вознаграждением работников и не подлежат учету при определении базы для начисления страховых взносов.
Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, учреждением проведена выездная проверка общества по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, что отражено в акте от 08.06.2012 № 1105 и вынесено решение об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.07.2012 № 640.
Одновременно отделением фонда проведена документальная выездная проверка по вопросам правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, что отражено в акте от 08.06.2012 № 1105.
В результате проверки отделением фонда установлено, что заявителем не начислялись страховые взносы на произведенные сотрудникам выплаты по приказам о компенсационной выплате согласно коллективному договору за путевки в детские оздоровительные лагеря, занижение облагаемой страховыми взносами базы составило в общей сумме 35 895,50 руб., в том числе: 6 128,50 руб. – в мае 2011, 6 128,50 руб. – в июле 2011, 23 638,50 руб. – в августе 2011, произведено начисление страховых взносов в общей сумме 1 040,97 руб.
По итогам рассмотрения материалов проверки, отделением фонда вынесено решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 652 от 10.07.2012.
Не согласившись с решениями фонда от 10.07.2012 № 640 и № 652, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды указали на то, что оплата работникам общества стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, поскольку произведена в рамках трудовых отношений.
Указанные выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству и материалам дела.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 6 Закона № 165-ФЗ субъекты обязательного социального страхования – участники отношений по обязательному социальному страхованию.
Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.
Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Закона № 165-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В силу пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, а именно, слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменены на слова «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона.
Таким образом, в соответствии с Законом № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовому договору.
Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, из положений ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что выплаты, которые производятся работодателем работнику устанавливаются коллективными договорами. При этом в силу требований ст. 43 Трудового кодекса Российской Федерации действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.
Согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.
Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
Из анализа вышеназванных положений ст. 43, 57, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.
Иное бы ставило в неравное положение субъектов обложения страховыми взносами.
Как видно из материалов дела и установлено судами, в обществе действует коллективный договор на 2011 – 2014 гг., в п. 8.4 которого предусмотрено, что работодатель обеспечивает оздоровление и отдых детей и подопечных своих работников в детских загородных лагерях, частично возмещая стоимость путевок. Возмещение стоимости путевок осуществляется на основании договора на приобретение путевок в загородные детские лагеря для детей и подопечных работников, копий отрывных талонов к путевкам, копии свидетельства о рождении.
На основании приказов работникам общества производилось возмещение денежных средств, потраченных на приобретение путевки в детские лагеря.
При таких обстоятельствах суды обоснованно признали, что данные выплаты осуществлены по трудовому договору, то есть в рамках трудовых отношений с обществом.
Статьей 9 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 определен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Судами установлено, что общество произвело оплату путевок в детские оздоровительные лагеря в интересах работников. Связь данных выплат с компенсационными выплатами в понятии ст. 129, 164 Трудового кодекса Российской Федерации отсутствует.
Таким образом, спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с под пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, и отказали в удовлетворении требований общества.
Доводы заявителя кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Всем конкретным обстоятельствам дела судами дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки которой у суда кассационной инстанции в силу положений ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны его доводам, изложенным в апелляционной жалобе. Данным доводам апелляционным судом дана надлежащая правовая оценка.
Выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и основаны на правильном применении норм права.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермского края от 26.11.2012 по делу № А50-15091/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества «ПЕРМТУРИСТ» – без удовлетворения.
Председательствующий
Н. Н. Суханова
Судьи
С. Н. Василенко
Е. О. Черкезов