Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Письмо Министерства финансов РФ от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111

Вопрос:

Просим разъяснить следующие вопросы, связанные с налоговым учетом расходов по оплате банковской гарантии:

1. Организация получила банковскую гарантию, обеспечивающую ее обязательство по займу. Заемные средства фирма потратила на приобретение объекта основных средств. Можно ли включить в налоговом учете затраты на оплату вознаграждения банку за выдачу гарантии и проценты по предоставленному займу в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств?

2. Изменятся ли правила налогового учета, если банковская гарантия обеспечивает обязанность организации по оплате ТМЦ, которые с отсрочкой платежа ей отгрузил поставщик? Куда – в стоимость ТМЦ или в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, – организация должна отнести стоимость вознаграждения банку за поручительство?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной по вопросу отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов на приобретение банковских гарантий и процентов, уплаченных по полученному займу, сообщает следующее.

1. Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано (согласно п. 1 ст. 252 Кодекса).

Статьей 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Считаем, что банковская гарантия по кредиту, который получен в целях приобретения основного средства, связана с приобретением этого основного средства. Расходы по указанной гарантии следует учитывать в первоначальной стоимости приобретенного основного средства.

При этом следует учитывать, что те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Это касается, в том числе, расходов по уплате процентов по займу, которые также должны быть отнесены к внереализационным расходам.

2. Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Считаем, что расходы по получению такой банковской гарантии, при условии обоснованности ее получения, связаны с приобретением товарно-материальных ценностей и поэтому включаются в стоимость данных товарно-материальных ценностей.



Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
А. И. Иванеев

Новости

Тип организации
Подключись к Аюдар Инфо сегодня и получи
3 дня демо доступа бесплатно