Письмо ФНС от 04.06.2026 № БС-36-21/4784@

Вопрос:

Об условиях применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 17 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации

Ответ:

В связи с обращениями налоговых органов по вопросам применения пункта 17 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации¹ в отношении налогоплательщика - резидента особой экономической зоны² предлагаем (в качестве рекомендации) учитывать следующее.

Согласно пункту 17 статьи 381 НК РФ, освобождаются от налогообложения организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества³.

Исходя из пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" коммерческая организация признается резидентом ОЭЗ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ОЭЗ.

С учетом изложенного Департамент налоговой политики Минфина России разъяснил (письмо от 04.05.2023 № 03-05-05-01/41122), что в отношении имущества, указанного в пункте 17 статьи 381 НК РФ, учтенного на балансе организации до получения ею статуса резидента ОЭЗ, налоговая льгота применяется начиная со дня приобретения организацией такого статуса до истечения десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет этого имущества.

Также по мнению ФНС России, концептуально поддержанному Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 03.06.2026 № 03-05-04-01/47423), в случае, если в рамках соглашения о создании ОЭЗ не предусмотрена передача резидентом ОЭЗ⁴ иным резидентам ОЭЗ в аренду недвижимого имущества, в отношении которого была применена налоговая льгота первичным резидентом ОЭЗ, такое использование имущества (в части объектов недвижимости, переданных в аренду) не соответствует условиям применения налоговой льготы по таким объектам, установленным пунктом 17 статьи 381 НК РФ.

Настоящее письмо носит сугубо информационно - справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно - правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций.

──────────────────────────────
¹Далее - "НК РФ".
²Далее - "ОЭЗ".
³Далее - "налоговая льгота".
⁴Далее - "первичный резидент ОЭЗ".

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук