8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 27.03.2025 (далее - Обращение) по вопросу отражения в бухгалтерском учете объектов безвозмездного пользования и сообщает.
Пунктом 68 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н, определено, что в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть предоставлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.
При отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору безвозмездного пользования, следует руководствоваться положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС "Аренда").
Следует обратить внимание, что СГС "Аренда" применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, предусматривающих возникновение доходов (извлечение экономических выгод от использования имущества).
В то же время пунктом 4 СГС "Аренда" предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта.
Статьей 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон об НКО) установлено: государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием (публично-правовым образованием).
Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом публичной власти федеральной территории, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления.
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная публично-правовым образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов), органов публичной власти федеральной территории или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (статья 9.2 Закона об НКО).
Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления, при этом земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, собственником такого имущества является соответствующее публично-правовое образование.
В части специального регулирования отдельного вида государственных (муниципальных) учреждений - автономных учреждений, правовые основы их создания и функционирования закреплены Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон об АУ) и по рассматриваемому вопросу аналогичны общему регулированию, предусмотренному Законом об НКО.
Так, согласно статье 2 Закона об АУ автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная публично-правовым образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов публичной власти федеральной территории, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).
Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления, при этом земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, собственником такого имущества является соответствующее публично-правовое образование (статья 3 Закона об АУ).
Согласно статье 215 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными учреждениями во владение, пользование и распоряжение. При этом учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.
Необходимо отметить, что право оперативного управления и право безвозмездного пользования представляют собой безвозмездные сделки, имеющие своей целью передачу определенного имущества в целях его использования. При этом оперативное управление имеет строго целевой характер - обеспечение деятельности соответствующего учреждения, безвозмездное пользование, в свою очередь, применяется вне зависимости от сторон сделки и не носит целевого характера.
По мнению Департамента, закрепление за учреждением имущества на праве оперативного управления и передача имущества в безвозмездное пользование по экономическому содержанию для передающей стороны являются идентичными (поскольку в рамках указанных операций учреждению предоставляется имущество по решению учредителя).
В отношении прав пользования имуществом, возникающих по договорам безвозмездного пользования, заключаемым между организациями бюджетной сферы, если предоставление такого права (передача имущества в безвозмездное пользование) обусловлено обязанностью собственника имущества обеспечить согласно положениям действующего законодательства Российской Федерации соответствующим имуществом учреждение, положения СГС "Аренда" не применяются.
В соответствии с пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), счет 01 "Имущество, полученное в пользование" предназначен для учета: имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды (имущества казны и иного имущества, полученного на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя); имущества, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления); имущества, полученного в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).
Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступ всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства.
Тексты нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета государственных финансов и составление бухгалтерской отчетности о государственных финансах, системные письма Минфина России размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации.
Интернет-адрес сайта - http://www.minfin.gov.ru.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
С.В.Сивец