Вопрос:
О бухгалтерском (бюджетном) учете доходов от штрафов за неисполнение обязательств в рамках договоров о целевом обучении, в том числе дебиторской (кредиторской) задолженности по ним.
Ответ:
Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее – Департамент) рассмотрел письмо от 21.01.2025 по вопросу допустимости образования кредиторской задолженности по счету 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (далее – Письмо) и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, Министерство финансов Российской Федерации не уполномочено давать разъяснения законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и практики их применения, а также не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, в том числе по вопросу, указанному в Письме.
Вместе с тем Департамент полагает необходимым отметить следующее.
Положениями пункта 16 СГС «Концептуальные основы» 1, пункта 3 Инструкции № 157н 2 определено, что ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется с использованием метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты).
1 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
2 Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.2010 № 157н.
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба в соответствии с пунктом 34 СГС «Доходы» 3 признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).
3 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденный приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в соответствии с документами, подтверждающими право требования (пункт 35 СГС «Доходы» 3).
Следует отметить, что к бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета в силу положений статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации отнесено осуществление начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
Исходя из информации, предоставленной Письмом, Министерство науки и высшего образования Российской Федерации осуществляет полномочия главного администратора (администратора) доходов бюджета в отношении штрафов, предусмотренных частью 6 статьи 71.1 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – штраф). При этом размер штрафа подлежит определению организацией, осуществляющей образовательную деятельность, в которой гражданин обучался в соответствии с договором о целевом обучении (далее – организация, определяющая размер штрафа).
Согласно пункту 102 Положения о целевом обучении по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2024 № 555 (далее – Положение № 555), организация, определяющая размер штрафа, в течение 20 рабочих дней со дня получения информации, размещенной на цифровой платформе «Работа в России», или письменной информации, полученной от заказчика (за подписью уполномоченного должностного лица) или гражданина о неисполнении обязательств по договору о целевом обучении, одновременно с направлением плательщику (заказчику или гражданину) требования о выплате штрафа направляет в федеральный орган исполнительной власти, исполняющий функции администратора доходов федерального бюджета в отношении этой организации (в рассматриваемом случае – в Министерство науки и высшего образования Российской Федерации), копию указанного требования.
Заказчик или гражданин, обязанный выплатить штраф, не позднее 12 месяцев со дня получения требования о выплате штрафа выплачивает штраф посредством перечисления денежных средств на счет, указанный в требовании о выплате штрафа (пункт 103 Положения № 555).
Учитывая, что Положением № 555 уплата штрафа предусмотрена после направления требования (то есть после начисления дебиторской задолженности по доходам от штрафа в бюджетном учете), возникновение кредиторской задолженности в рассматриваемой ситуации не предусмотрено.
Вместе с тем возникновение кредиторской задолженности на счетах расчетов допустимо при излишнее уплаченных плательщиком (заказчиком или гражданином) суммах штрафов.
Принимая во внимание изложенное, при соблюдении установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни (своевременном оформлении и представлении документов (сведений), необходимых для ведения бюджетного учета) и в целях раскрытия в бюджетной отчетности достоверной информации с использованием метода начисления в бюджетном учете подлежит признанию дебиторская задолженность по доходам от штрафа, которая будет уменьшена (погашена) по факту поступления денежных средств.
В случае выявления по результатам внутреннего контроля кредиторской задолженности по доходам от штрафов, не связанной с уточнением ранее начисленных и оплаченных штрафных санкций, такая задолженность уточняется по результатам представления документов согласно требованиям главного бухгалтера (централизованной бухгалтерии).
