Письмо Минфина РФ от 14.01.2025 № 02-13-09/1705

Вопрос:

Об отражении в бюджетном учете и отчетности объектов учета, возникающих при реализации концессионного соглашения, финансируемого за счет капитального гранта.

Ответ:

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение от 05.12.2024 по вопросу порядка отражения в бюджетном учете и отчетности объектов учета, возникающих в результате реализации концессионного соглашения, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (далее – объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Согласно статье 10.1 Закона № 115-ФЗ одной из форм финансового участия концедента может являться финансирование на этапе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения части расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения (далее – капитальный грант).

В соответствии с условиями концессионного соглашения о создании и последующей эксплуатации многопрофильного центра реабилитации, заключенного Министерством труда и социальной политики области в декабре 2021 г., концедент принимает на себя часть расходов концессионера на создание объекта концессионного соглашения путем предоставления концессионеру капитального гранта на этапе создания объекта.

Порядок отражения операций в бюджетном учете, возникающих по концессионным соглашениям, определен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.2018 № 146н (далее – Стандарт), Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российском Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н.

Согласно пункту 4 Стандарта имущество концедента подлежит обособленному отражению органом государственной власти субъекта Российской Федерации, выступающим от имени концедента, в составе нефинансовых активов имущества казны.

В соответствии с положениями пункта 7 Стандарта на дату регистрации права собственности концедента на созданный объект концессионного соглашения или на дату ввода в эксплуатацию реконструированного объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета в том числе отражает сумму предусмотренных концессионным соглашением обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов концессионера на создание объекта концессионного соглашения.

В соответствии с пунктом 8 Стандарта учет обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов на создание и (или) реконструкцию и использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения, а также учет обеспечения исполнения концессионером обязательств по концессионному соглашению осуществляются в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно положениям Инструкции № 157н расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам».

Принятие к учету концедентом капитальных вложений, осуществленных концессионером по созданию объекта концессионного соглашения за счет средств предоставленного из бюджета капитального гранта, осуществляется после утверждения отчета концессионера об использовании средств капитального гранта с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, с отражением бухгалтерской записи по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 110691410 «Увеличение вложений в недвижимое имущество концедента» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Принятые обязательства».

Порядок составления Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190) (далее – Сведения (ф. 0503190)) установлен пунктом 173.1 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 (далее – Инструкция № 191н).

Согласно указанному пункту Инструкции № 191н в Сведениях (ф. 0503190) раскрывается информация об имеющихся на отчетную дату объектах незавершенного строительства, а также о сформированных на отчетную дату вложениях в объекты недвижимого имущества, источником финансового обеспечения которых являлись средства соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также вложениях, осуществленных в отчетном периоде, на основе финансовых данных, сформированных в том числе на соответствующих счетах аналитического учета 110691000 «Вложения в недвижимое имущество концедента».

Обращаем внимание, что раскрытие данных в бюджетной отчетности осуществляется по действующей в отчетном периоде бюджетной классификации Российской Федерации с учетом Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуры и принципов назначения, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.05.2022 № 82н (далее – Порядок № 82н), а также таблицы соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемой в соответствующем финансовом году.

Особенности применения положений Стандарта доведены Методическими рекомендациями по первому применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения» (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2019 № 02-06-07/84753). Дополнительные критерии по раскрытию информации при составлении и представлении годовой консолидированной бюджетной отчетности, годовой консолидированной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений финансовыми органами субъектов Российской Федерации за 2024 год, в том числе в части формирования Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190), доведены совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 29.11.2024 № 02-06-06/120377 и № 07-04-05/02-35263.

Одновременно обращаем внимание, что для финансового обеспечения принятых концедентом бюджетных обязательств юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации могут предусматриваться субсидии в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс), предоставляемые в соответствии с условиями и сроками, предусмотренными концессионными соглашениями.

Предусмотренные пунктом 6 статьи 78 Бюджетного кодекса субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса, предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат, в том числе в форме платы концедента или принятия на себя концедентом части расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения.

Федеральным законом от 13.07.2024 № 177-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введена подгруппа видов расходов «Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, соглашений о государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве, а также на финансовое обеспечение (возмещение) затрат, связанных с финансовой арендой (лизингом)».

В связи с этим приказом Минфина России от 13.11.2024 № 166н внесены изменения в Порядок № 82н, в соответствии с которыми подгруппа видов расходов «890 Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, соглашений о государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве, а также на финансовое обеспечение (возмещение) затрат, связанных с финансовой арендой (лизингом)» отражает расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление в том числе субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений.

С целью отражения таких расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предусмотрены следующие элементы видов расходов:

891 Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, на финансирование капитального гранта, платы концедента;

892 Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, на финансовое обеспечение (возмещение) иных расходов, возмещение недополученных доходов в соответствии с концессионными соглашениями.

Указанные элементы видов расходов применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), начиная с бюджетов на 2025 год (на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов).