Письмо ФНС РФ от 17.02.2025 № БС-2-21/2098@

Вопрос:

О налоге на имущество организаций в отношении контактных электрических сетей.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 14.01.2025 по вопросу об условиях применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций (далее – налог), предусмотренной пунктом 21.1 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в отношении контактных электрических сетей.

К полномочиям ФНС России, определенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, принимаемые в рамках их компетенции, в том числе касающиеся применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций (далее – налог).

Вместе с тем полагаем возможным сообщить следующее.

Согласно пункту 21.1 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», – в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.

В главе 30 Кодекса отсутствуют определения понятий «линий электропередачи», «оборудование, предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии».

В связи с этим исходя из пункта 1 статьи 11 Кодекса для целей законодательства о налогах и сборах необходимо использовать институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях.

В частности, в соответствии с пунктом 38 межгосударственного стандарта ГОСТ 19431-2023 «Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 24.10.2023 № 1218-ст, линия электропередачи – это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции, подстанции или переключающего пункта и предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами электрической сети с возможным промежуточным отбором.

Согласно пункту 78 межгосударственного стандарта ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, контактная электрическая сеть – совокупность линий электропередачи, предназначенная для питания транспортных средств на электрической тяге через непосредственный контакт с токоприемником.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», учитывая полномочия Минэнерго России в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, в том числе по вопросам электроэнергетики (пункт 1 приложения к Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.05.2008 № 400 «О Министерстве энергетики Российской Федерации»), ФНС России обратилась в указанное Министерство за получением разъяснений об отнесении в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике контактных электрических сетей к линиям электропередачи и (или) оборудованию, предназначенному для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии.

Полученные разъяснения Минэнерго России (Письмо от 14.02.2025 № ЕГ-2286/07) прилагаются.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.