8 (952) 080-10-85
круглосуточно
«О применении ПСН в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле»
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с порядком применения патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, и сообщает.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.45* Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: «подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43.
Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.
Форма патента (форма № 26.5-П) утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».
Для того чтобы получить патент на осуществление деятельности по розничной торговле, индивидуальному предпринимателю согласно пункту 2 статьи 346.45 Кодекса необходимо подать заявление в налоговый орган. Форма заявления на получение патента, порядок ее заполнения и формат ее представления в электронной форме (форма № 26.5-1) утверждены Приказом ФНС России от 11 июля 2017 г. № ММВ-7-3/544@ «Об утверждении формы заявления на получение патента, Порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме».
Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения (пункт 2 статьи 346.45 Кодекса).
В приложении № 3 к патенту на право применения ПСН, являющемся неотъемлемой частью патента, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли указываются вид объекта, адрес места нахождения и площадь объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Эти сведения также указываются по каждому обособленному объекту (сноска 3 к Приложению № 3 к патенту).
При заполнении формы заявления о получении патента (форма № 26.5-1), также указывается по каждому объекту адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (сноска 1 к странице «Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса»).
В целях подпункта 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса используются понятия, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.43 Кодекса.
Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно подпункту 5 пункта 3 вышеуказанной статьи Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Таким образом, в форме заявления на получение патента (форма № 26.5-1) в строке 030 листа указывается общая площадь торгового объекта, имеющего торговый зал, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Указаний на иное в форме патента (форма № 26.5-П) и в форме заявления на получения патента, порядка ее заполнения и формата ее представления в электронной форме (форма № 26.5-1), не содержится.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
В. А. Прокаев