Письмо Минфина РФ от 23.07.2021 № 03-04-05/59244

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.05.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей работника, осуществляющего трудовую деятельность дистанционно, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации.

Таким образом, если работник выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории Российской Федерации, вознаграждение за выполнение указанных трудовых обязанностей с учетом статьи 209 Кодекса является объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте.

При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Заместитель директора
Департамента
Р. А. Лыков