Федеральная налоговая служба в дополнение к Письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ направляет дополнительные контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2-го класса
С. Л. Бондарчук
Приложение
Форма КС
Исходные документы |
Контрольное соотношение (КС) |
В случае невыполнения КС: |
|||
№ п/п |
КС |
возможно нарушение Законодательства РФ (ссылка) |
формулировка нарушения |
действия проверяющего |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
3. междокументные КС (налоговая отчетность – налоговая отчетность) |
|||||
6НДФЛ, 2НДФЛ, сведения о величине МРОТ |
3.1.1 |
средняя заработная плата > = МРОТ Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. (Соотношение применяется к 6НДФЛ за год.) МРОТ – минимальный размер оплаты труда на соответствующий год. |
ст. 210, ст. 226, ст. 230, ст. 24 НК РФ, ст. 133, 133.1 ТК РФ |
если средняя заработная плата < МРОТ, то возможно занижена сумма налоговой базы |
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить сообщение НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, рассмотреть вопрос о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы. |
6НДФЛ, 2НДФЛ, сведения о величине средней отраслевой заработной плате |
3.1.2 |
средняя заработная плата > = средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики. |
ст. 210, ст. 226, ст. 230, ст. 24 НК РФ, ст. 133, 133.1 ТК РФ |
если средняя заработная плата > МРОТ, но средняя заработная плата < средней заработной платы в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики за предыдущий налоговый период (календарный год), то возможно занижена сумма налоговой базы |
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить сообщение НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, рассмотреть вопрос о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы. |