8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 12.04.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов приглашенных специалистов государственных учреждений Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в виде сумм возмещения их расходов по найму жилых помещений и сообщает, что согласно статьям 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам.
Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
В соответствии с частью второй статьи 3 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» гарантии и компенсации для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и являющихся работниками организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, а также лиц, получающих пособия, стипендии и компенсации за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 6 Закона Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 09.12.2004 № 76-оз «О гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре, работающих в государственных органах и государственных учреждениях Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, территориальном фонде обязательного медицинского страхования Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» (далее – Закон от 09.12.2004 № 76-оз) работодатель (государственное учреждение автономного округа) возмещает расходы по найму жилого помещения приглашенным специалистам. Порядок и объемы возмещения расходов по договору найма жилого помещения, заключаемому в соответствии с гражданским законодательством, а также порядок отнесения отдельных категорий граждан к приглашенным специалистам устанавливаются Правительством Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
В целях реализации указанной нормы Постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 04.06.2015 № 158-п «О порядке отнесения отдельных категорий граждан к приглашенным специалистам и возмещения им расходов по найму жилого помещения и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» утвержден Порядок отнесения отдельных категорий граждан к приглашенным специалистам и возмещения им расходов по найму жилого помещения (далее – Порядок).
Статьей 9 Закона от 09.12.2004 № 76-оз расходы, связанные с предоставлением гарантий и компенсаций, предусмотренных Законом от 09.12.2004 № 76-оз, производятся за счет средств бюджета автономного округа.
При этом согласно статье 12 Порядка возмещение расходов по найму жилого помещения приглашенному специалисту бюджетного (автономного) учреждения автономного округа в течение первых 3 лет осуществляется:
а) за счет средств территориального фонда обязательного медицинского страхования автономного округа в размере 50 процентов от предельного объема средств, подлежащих возмещению (при наличии средств обязательного медицинского страхования на указанные цели), – для государственных учреждений здравоохранения автономного округа;
за счет средств бюджета автономного округа в размере 50 процентов от предельного объема средств, подлежащих возмещению, – для государственных учреждений автономного округа, в том числе для государственных учреждений здравоохранения автономного округа при отсутствии у них средств обязательного медицинского страхования на указанные цели;
б) за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения (в соответствии с его положением об образовании и использовании средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности) в размере 50 процентов от предельного объема средств, подлежащих возмещению.
В течение четвертого года возмещение расходов осуществляется в размере предельного объема средств, подлежащих возмещению, за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения (в соответствии с его положением об образовании и использовании средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности).
Таким образом, суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, производимого работодателями приглашенным специалистам государственных учреждений Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в соответствии с положениями Закона от 09.12.2004 № 76-оз и Порядка, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
Р. А. Саакян