Письмо Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53176

Вопрос:

Организация осуществляет коммерческую деятельность в сфере микрофинансирования. В случае смерти заемщика по факту получения свидетельства о смерти, исходя из положений ст. 418 ГК РФ и в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, сумма сформированной текущей задолженности, в том числе в части обязательств по выплате микрофинансовой организации процентов за пользование заемными средствами, подлежит признанию в составе внереализационных расходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Текущая задолженность заемщиков формируется в том числе на основании условий заключенных с заемщиками договоров микрозаймов (определяющих процентную ставку), соглашений о реструктуризации, прочих соглашений об изменении первичных условий, влияющих на формирование текущей задолженности.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подлежат признанию при расчете налога па прибыль в соответствии с правилами Главы 25 НК РФ при условии их документального подтверждения. При этом в качестве документально подтвержденных расходов признаются затраты налогоплательщика, оформленные документами в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Одно из основных требований законодательства при заключении договора займа, условия которого позволяют определить и, как следствие, подтвердить сформированную на дату списания сумму задолженности, содержится в ст. 808 ГК РФ, п. 2 ст. 434 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Закона «О потребительском кредите» № 353-ФЗ и заключается в обязательном удостоверении договора от имени заемщика и займодавца.

В целях улучшения качества обслуживания клиентов (заемщиков) микрофинансовая организация планирует перейти на он-лайн обслуживание и заключать договора и (или) изменять их условия в том числе через Интернет с использованием электронного документооборота.

Статья 6 Федерального закона «Об электронной подписи» № 63-ФЗ признает электронные документы, подписанные электронной подписью, равнозначными документам на бумажном носителе, в этой связи просим разъяснить:

1) Является ли достаточной простая электронная подпись или неквалифицированная электронная подпись в целях признания электронных документов соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ или же стороны, или одна из сторон должна использовать квалифицированную электронную подпись?

2) При проведении налоговыми органами мероприятий налогового контроля какие именно документы и (или) предметы должна предъявить организация в подтверждение достоверности электронных подписей займодавца (микрофинансовой организации) и заемщика (в том числе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу использования электронной подписи при составлении первичных учетных документов сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

На основании пунктов 1 и 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета. В этой связи до принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета, организация может в целях бухгалтерского учета и налогообложения использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой, предусмотренный Законом № 402-ФЗ вид электронной подписи.

Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ), признаются для целей бухгалтерского учета и налогообложения равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением.

Таким образом, при оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ.

Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности).

Вопросы подтверждения достоверности применяемой электронной подписи, как и отношения в области использования электронных подписей, определяются Законом № 63-ФЗ и положениями НК РФ не регулируются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
А. А. Смирнов