Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Вопрос:

Прошу разъяснить порядок формирования счетов-фактур по пассажирским перевозкам.

Утверждение с 01.01.2015 новых форматов налоговых деклараций по НДС требует серьезного изменения порядка отражения информации в книгах продаж, поэтому мнение ФНС России относительно предъявления НДС юридическим лицам, приобретающим авиабилеты для производственных целей, является крайне важным.

Ключевой особенностью пассажирских авиаперевозок является оказание услуг по перевозке пассажиров на основании авиабилетов, оформление которых свидетельствует о заключении договора перевозки.

На основании анализа норм налогового и гражданского законодательства во взаимосвязи с Воздушным кодексом, ОАО полагает, что при оплате авиабилетов юридическими лицами в целях перевозки авиационным транспортом физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязанность выставлять таким физическим лицам счет-фактуру у авиаперевозчика отсутствует.

При этом юридическое лицо, оплатившее авиаперевозку физических лиц в производственных целях вправе произвести налоговый вычет НДС, выделенного в авиабилете, номер которого регистрируется покупателем в книге покупок (Разъяснение ФНС России от 29.01.2015 № ЕД-4-15/1066, Письмо Минфина России от 30.07.2014 № 03-07-11/37594).

Учитывая необходимость обеспечить регистрацию налоговой базы в книгах продаж при формировании налоговой декларации за 1 квартал, убедительно прошу вас дать поручение в сжатые сроки направить заключение по следующим вопросам:

– вправе ли авиакомпания не выставлять счета-фактуры за перевозки пассажиров на основании авиабилетов, в которых выделена сумма НДС;
– вправе ли юридическое лицо, оплатившее авиаперевозку физических лиц, в производственных целях, произвести налоговый вычет НДС, выделенного в авиабилете, при условии регистрации в книге покупок авиабилета, оплаченного за наличной расчет или кредитной картой, или в безналичном порядке?

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения о возможности несоставления счетов-фактур по пассажирским перевозкам и применении вычетов на основании авиабилета, сообщает следующее.

1. В отношении возможности несоставления счетов-фактур за перевозки пассажиров.

Согласно положениям статей 103 и 105 Воздушного кодекса Российской Федерации по договору воздушной перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира воздушного судна в пункт назначения с предоставлением ему места на воздушном судне, совершающем рейс, указанный в билете. Пассажир воздушного судна обязуется оплатить воздушную перевозку.

Договор воздушной перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Учитывая изложенное, оказание услуг по перевозке пассажиров (то есть физических лиц) производится на основании авиабилетов.

Пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что при реализации за наличный расчет организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Учитывая изложенное, если при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (например, авиабилет), то счета-фактуры не составляются.

В случае, если оплата товаров (работ, услуг), приобретенных физическими лицами, производится в безналичном порядке, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Принимая во внимание норму подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса, а также учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при оказании услуг по пассажирским перевозкам на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, оплаченного физическими лицами, в том числе представителями юридического лица, в безналичном порядке, счета-фактуры авиакомпания вправе не составлять.

2. В отношении применения вычетов на основании авиабилетов.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений и услуг перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Учитывая изложенное, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, вычеты производятся на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, и, соответственно, в книге покупок регистрируется авиабилет с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке.




Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
Д. Ю. Григоренко

Новости

Тип организации
Подключись к Аюдар Инфо сегодня и получи
3 дня демо доступа бесплатно