Сегодня 26 июня 2019 года
Call center
Онлайн-консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893

Фонд социального страхования Российской Федерации направляет для использования в работе Обзор ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласованный Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации Письмом от 12.12.2012 № 17-3/1017.

Приложение
к Письму Фонда
от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893

Обзор ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

(Извлечение)

I. По вопросам применения пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для отдельных категорий плательщиков страховых взносов

Вопрос:

Имеет ли право на применение пониженных тарифов страховых взносов организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) в отношении розничной торговли медицинскими товарами (оправы, очковые линзы, солнцезащитные очки и т. п.) (код ОКВЭД 52.32) и применяющая УСНО в отношении деятельности в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1), у которой доля доходов от продажи товаров медицинского назначения составляет более 70 процентов в общем объеме доходов?

Ответ:

Исходя из положений статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сфере, на период 2012 – 2013 годов установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20,0 процентов, в том числе в части Фонда 0,0 процентов, в пределах взносооблагаемой базы.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом «я. 8» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ в указанный перечень включена деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, может являться вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения статьи 346.15 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСНО, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, в частности, деятельность розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.32), поименованная в подпункте «я. 8» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в течение 2012 – 2013 годов по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Вопрос:

Имеют ли право на применение в 2012 году пониженных тарифов страховых взносов муниципальные учреждения, применяющие УСНО?

Ответ:

Пункт 11 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ устанавливает право на применение пониженного тарифа страховых взносов с учетом условий, установленных частями 5.1 – 5.3 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, для некоммерческих организаций, не относящихся к государственным (муниципальным) учреждениям.

Вместе с тем, исходя из положений пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, для организаций (независимо от их организационно-правовой формы), применяющих УСНО и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, в 2012 – 2013 гг. установлен пониженный тариф страховых взносов в Фонд в размере 0,0 процентов.

При этом для применения указанного пониженного тарифа упомянутым плательщикам следует соблюдать в отношении вида экономической деятельности, перечисленного в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, критерий о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при его осуществлении, установленный частью 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если муниципальное учреждение применяет упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности такого учреждения является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, и соблюдает вышеуказанное условие о доле доходов по данному виду деятельности, то вышеупомянутое учреждение имеет право применять пониженный тариф страхового взноса в Фонд в размере 0,0 процентов.

Вопрос:

С какого периода плательщик страховых взносов при переходе с УСНО на общую систему налогообложения утрачивает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных для плательщиков, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ?

Ответ:

Исходя из положений пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, одним из условий применения пониженных тарифов страховых вносов, установленных частью 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ на 2012 – 2013 годы для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды экономической деятельности, перечисленные в вышеназванном пункте, является соблюдение ими критерия о применении УСНО.

Порядок и условия начала и прекращения УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

При этом, исходя из положений главы 26.2 НК РФ (статья 346.13 НК РФ), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленную величину и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3, 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.

С учетом изложенного по аналогии с положениями НК РФ плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСНО.

II. По вопросам начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд на отдельные виды выплат

Вопрос:

Начисляются ли страховые взносы на сумму компенсации научным работникам, имеющим ученую степень и работающим на постоянной основе в научных организациях, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, Российской академии наук и отраслевым академиям наук, за приобретение научной литературы и оплату научно-информационных услуг?

Ответ:

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и абзацу десятому подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 № 543 «О неотложных мерах по усилению государственной поддержки науки в Российской Федерации» научным работникам, имеющим ученую степень и работающим на постоянной основе в научных организациях, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, Российской академии наук и отраслевым академиям наук, в целях усиления государственной поддержки отечественной науки устанавливается ежегодная денежная компенсация в размере 1 000 рублей для приобретения научной литературы и оплаты научно-информационных услуг, в пределах средств, выделяемых указанным органам и академиям из федерального бюджета на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Данная ежегодная денежная компенсация имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения фактически понесенных расходов на приобретение научной литературы и оплату научно-информационных услуг на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью – обеспечение научных работников необходимой литературой и информационными услугами для осуществления научной деятельности.

Таким образом, суммы ежегодной компенсационной выплаты, производимой в целях содействия обеспечению научных работников необходимой литературой и информационными услугами в размере, установленном пунктом 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 № 543, не облагаются страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ независимо от факта их документального подтверждения.

Вопрос:

Если работник перешел на работу из одного обособленного подразделения организации в другое этой же организации, следует ли обособ­ленному подразделению, в которое перешел работник, при определении базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством учитывать выплаты, начисленные данному работнику в обособ­ленном подразделении, в котором он работал до перехода?

Ответ:

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации отнесены к плательщикам страховых взносов. При этом обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее – обособленные подразделения), не относятся к плательщикам страховых взносов, но на основании части 11 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ исполняют обязанности плательщика – организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.2011 № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.» для плательщиков страховых взносов (в том числе организаций) база для начисления страховых взносов в 2012 году в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 000 рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. На основании части 1 статьи 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В связи с этим для расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов учитываются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физического лица, начисленные как до, так и после его перевода из одного в другое обособленное подразделение одной организации в пределах расчетного периода (календарного года).

Аналогично, при расчете предельной величины базы для начисления страховых взносов по работнику, который в течение календарного года (расчетного периода) был уволен из одного обособленного подразделения и принят на работу вновь в другое обособленное подразделение организации, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение года по всем основаниям за период работы в этой организации.

Вопрос:

Начисляются ли страховые взносы на сумму компенсации морального вреда работнику в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья?

Ответ:

Подпунктом «а» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно статье 21 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать ему такой вред.

В соответствии со статьей 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно части 2 статьи 151 ГК РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

В связи с изложенным любое причинение вреда работнику, в том числе при исполнении им трудовых обязанностей, расследуется и подтверждается в порядке, установленном трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, освобождению от обложения страховыми взносами согласно подпункту «а» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ подлежит компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Вопрос:

Начисляются ли страховые взносы на сумму компенсации расходов на оплату стоимости проезда к новому месту жительства работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера?

Ответ:

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Порядок предоставления компенсаций расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлен статьей 326 ТК РФ.

Статьей 326 ТК РФ предусмотрено, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются гарантии и компенсации, в частности, оплата стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Кроме того, работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в т. ч. в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (часть 5 статьи 326 НК РФ).

В связи с изложенным компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 326 ТК РФ, в виде оплаты стоимости проезда и провоза багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работника не признается объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, так как члены семьи работника не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

Вопрос:

Начисляются ли страховые взносы на сумму стипендии, выплачиваемой организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученического договора?

Ответ:

В соответствии со статьей 198 ТК РФ работодатель – юридическое лицо (организация) имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать в том числе указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором, обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.

Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг).

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обуча­ющемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.