Новшества в порядке исчисления пособий

1 января 2017 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 10.12.2016 № 1340 «О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В представленной консультации расскажем о том, в чем суть внесенных поправок, а также напомним порядок расчета выплат по больничным листам.

Уточнение порядка определения среднего дневного заработка для исчисления пособия

Необходимость внесения поправок в Порядок исчисления пособий обусловлена передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

С учетом изменений с 1 января 2017 года при назначении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы:

– в ФСС за период по 31 декабря 2016 года включительно в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ);
– начиная с 1 января 2017 года согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

Исключаемые периоды при расчете среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Согласно п. 15.2 Порядка исчисления пособий средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в данном периоде. При этом из расчетного периода исключаются определенные периоды. С учетом внесенных поправок к таковым относятся:

– периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
– период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в ФСС согласно Федеральному закону № 212-ФЗ (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) на основании законодательства РФ о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017).

Средний дневной заработок, определенный по правилам настоящего пункта, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленных в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) согласно законодательству РФ о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017) на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Предельная величина пособия. Пунктом 19.1 Порядка исчисления пособий в новой редакции предусмотрено, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную согласно Федеральному закону № 212-ФЗ (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) на основании законодательства РФ о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

Расчет и выплата пособий в 2017 году

Прежде чем оплачивать больничный лист, необходимо его проверить.

* Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

** В соответствии с п. 56, 63 Порядка выдачи больничных листок нетрудоспособности заверяется подписью врача и печатью медицинской организации.

Следует помнить, что в случае, когда больничный лист заполнен медицинской организацией с ошибками (в частности, неверно указано наименование организации), работник должен оформить дубликат (п. 56 Порядка выдачи больничных, Письмо ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956).

Вместе с тем не требуется оформление дубликата, если в листке нетрудоспособности есть только технические ошибки, но при этом все записи читаемы. Так, работодатель может принять больничный лист, если:

– он заполнен прописными, а не печатными буквами;
– буквы попадают на границы ячеек;
– между инициалами врача есть пробелы;
– печать медицинского учреждения попала на ячейки.

К сведению: в Письме от 23.10.2014 № 17-03-09/06-3841П ФСС подтвердил возможность заполнения листка нетрудоспособности комбинированным способом (рукописно и с применением печатающего устройства).

Расчет среднего заработка. После проверки правильности оформления больничного листа можно приступить к расчету среднего заработка для его оплаты.

Для этого необходимо определить расчетный период и сумму выплат за данный период.

По общему правилу расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности – это два календарных года (с 1 января по 31 декабря включительно), предшествующих году, в котором наступила нетрудоспособность (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Если у работника в расчетном периоде не было заработка, пособие рассчитывается исходя из установленного на дату начала нетрудоспособности МРОТ, увеличенного в 24 раза (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Напомним, что в 2016 году 24-кратный МРОТ в зависимости от начала периода нетрудоспособности был равен:

– с 01.01.2016 по 30.06.2016 – 148 896 руб. (6 204 руб. x 24);
– с 01.07.2016 – 180 000 руб. (7 500 руб. x 24).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.12.2016 № 460-ФЗ с 1 июля 2017 года МРОТ составит 7 800 руб.

К сведению: если в расчетном периоде работник был в отпуске по уходу за ребенком или отпуске по беременности и родам, один или оба года расчетного периода можно заменить на год (годы), непосредственно предшествующий (предшествующие) такому отпуску (письма Минтруда РФ от 09.12.2015 № 17-1/ООГ-1755, ФСС РФ от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Такая замена производится, если это приведет к увеличению суммы пособия.

Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ) при расчете пособия учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) на основании законодательства РФ о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017).

К сведению: выплаты, начисленные бывшим работодателем, включаются в расчет на основании справки о заработке (ее копии), заверенной работодателем, выдавшим справку, либо нотариусом (ч. 5, 7.1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, Письмо Минтруда РФ от 01.08.2014 № 17-3/В-364). Форма и порядок выдачи справки о заработке утверждены Приказом Минтруда РФ от 30.04.2013 № 182н (действует в редакции Приказа Минтруда РФ от 15.11.2016 № 648н). Работодатель вправе проверить сведения о лице, выдавшем справку, направив запрос в территориальный орган ФСС (пп. 4 п. 1 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ). Форма запроса и порядок его направления утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 № 20н (действует в редакции Приказа Минтруда РФ от 15.11.2016 № 648н).

Величина выплат, учитываемых при расчете пособия, за каждый год расчетного периода не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ):

– 670 000 руб. – в 2015 году;
– 718 000 руб. – в 2016 году.

На 2017 год предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 755 000 руб.

Если сумма выплат за расчетный период меньше 24-кратного МРОТ, установленного на дату начала нетрудоспособности, при расчете пособия она принимается равной 24-кратному МРОТ (с 01.07.2016 – 180 000 руб.).

Итак, располагая данными о расчетном периоде и сумме выплат за этот период, можно произвести расчет среднего дневного заработка. В соответствии с ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ он определяется по формуле:

В отличие от расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, где всегда деление производится на 730 дней, расчетный период при определении среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком может составлять 730 календарных дней, 731 календарный день или 732 календарных дня. Такие разъяснения приведены в информации ФСС, размещенной на официальном сайте ведомства: fss.ru. Это обусловлено тем, что високосный год составляет 366 календарных дней.

Пример 1.

Работник представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности продолжительностью с 19 по 25 января 2017 года (причина нетрудоспособности – заболевание, код «01»).

В расчетном периоде (2015 – 2016 годы) работнику были начислены выплаты в размере:

– в 2015 году – 625 000 руб. (сумма не превышает предельную величину базы для начисления взносов (670 000 руб.));
– в 2016 году – 725 000 руб. (сумма превышает предельную величину базы для начисления взносов (718 000 руб.), следовательно, в расчет включается сумма в пределах этой базы).

Общая сумма выплат, учитываемых при расчете больничного, составит 1 343 000 руб. (625 000 + 718 000).

Средний дневной заработок для оплаты больничного листа – 1 839,73 руб. (1 343 000 руб. / 730 дн.).

Определение размера пособия. После того, как мы рассчитали средний дневной заработок, приступаем к определению размера дневного пособия. Для этого надо знать страховой стаж работника, от которого будет зависеть процент оплаты больничного листа.

Согласно ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ в страховой стаж включаются следующие периоды.

Страховой стаж считается в полных годах и месяцах в соответствии со следующим алгоритмом (п. 21 Правил подсчета страхового стажа, Письмо ФСС РФ от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П).

От редакции: посчитать страховой стаж для оплаты листка нетрудоспособности можно с использованием калькулятора ИСС «Аюдар Инфо».

В зависимости от страхового стажа работника и причин временной нетрудоспособности устанавливается процент среднего заработка, из которого будет оплачен больничный лист (ч. 1, 3, 4 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

Если выдача листка нетрудоспособности связана с болезнью или травмой работника, пособие выплачивается в следующем размере.

В таком же размере будет выплачиваться пособие, если нетрудоспособность наступила по причине:

– ухода за больным ребенком (в возрасте до 18 лет), который лечится в стационарных условиях (в листке нетрудоспособности заполнена строка «Находился в стационаре»);
– ухода за больным членом семьи старше 18 лет (не ребенком).

К сведению: Минтруд подготовил законопроект, согласно которому с 2017 года стаж для расчета больничного листа должен был измениться. Предлагалось, что оплата больничного в размере 100% среднего заработка возможна при стаже 15 и более лет. С учетом постепенного перехода на новые правила для оплаты в 2017 году больничного листа в размере 100% предусматривался страховой стаж, составляющий девять лет. Однако данный законопроект пока не подписан.

Если временная нетрудоспособность связана с уходом за больным ребенком в возрасте до 18 лет, который лечится в амбулаторных условиях (в больничном листе не заполнена строка «Находился в стационаре»), пособие выплачивается в следующем размере.

Далее необходимо определить количество оплачиваемых дней.

Определение количества оплачиваемых дней. В случае болезни (травмы) самого работника пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период освобождения от работы, указанные в больничном листе, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни (ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ).

При этом на основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ пособие не выплачивается:

– за дни нахождения работника в отпуске за свой счет, учебном отпуске, отпуске по уходу за ребенком;
– за время, когда работник не работал из-за простоя, если болезнь началась во время простоя.

Обратите внимание: если работник заболел (получил травму) во время ежегодного оплачиваемого отпуска, пособие надо выплатить за все дни нетрудоспособности, а отпуск – продлить или перенести.

Максимальная продолжительность периода, за который выплачивается пособие, не ограничена (ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ). Вместе с тем ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ предусматривает ряд исключений:

– работникам-инвалидам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (ч. 3);
– при заключении срочных трудовых договоров на срок до шести месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору (ч. 4).

Что касается пособия по уходу за больным ребенком или другим членом семьи, ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ предусмотрены следующие ограничения.

Если в течение года ребенок переходит из одной возрастной группы в другую, то есть ему исполняется семь, 15 или 18 лет, его возраст следует определять на начало года. При этом берется максимальный лимит оплачиваемых дней по возрасту ребенка на начало года.

Специальные формы для учета лимита оплачиваемых дней по уходу за больным ребенком при различных видах заболеваний, а также при амбулаторном и стационарном лечении не предусмотрены. Следовательно, во избежание ошибок и излишней выплаты пособий работодателю нужно самостоятельно организовать учет таких дней и разработать необходимые формы.

К сведению: пособие по уходу за больным ребенком или другим членом семьи не выплачивается за дни нахождения работника в отпуске, в том числе в ежегодном. Отпуск работника не продлевается и не переносится (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 40, 41 Порядка выдачи больничных, Письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1).

В табеле учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13) дни нетрудоспособности, в том числе приходящиеся на выходные и праздники, отмечаются следующим образом:

– буквенным кодом «Б» или цифровым кодом «19» (дни, за которые выплачивается пособие);
– буквенным кодом «Т» или цифровым кодом «20» (дни, за которые не выплачивается пособие).

Расчет суммы пособия. По правилам ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ сумма пособия, причитающаяся работнику по больничному листу, определяется по формуле:

Следует отметить, что Федеральным законом № 255-ФЗ предусмотрен ряд случаев, когда размер пособия за месяц не может быть больше МРОТ, установленного на месяц, за который выплачивается пособие:

– работник имеет страховой стаж, составляющий менее шести месяцев (ч. 6 ст. 7);
– работник без уважительных причин нарушил режим лечения (ст. 8);
– работник получил травму или заболел вследствие алкогольного опьянения (ст. 8).

Выплата части пособия за счет средств работодателя. При заболевании или травме самого работника первые три дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя, а остальные дни – за счет средств бюджета ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 14.07.2016 № 02-09-14/15-02-11878).

Пособие по временной нетрудоспособности в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается за счет средств ФСС с 1-го дня временной нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ).

Пример 2.

Дополним условия примера 1. Предположим, что страховой стаж работника составляет семь лет и три месяца.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Работнику положено пособие за семь календарных дней. С учетом стажа работника пособие должно выплачиваться ему в размере 80% среднего заработка.

Итак, сумма пособия составит 10 302,49 руб. (1 839,73 руб. х 80% х 7 дн.).

Пример 3.

Работник представил листок нетрудоспособности продолжительностью с 19 по 30 января 2017 года (12 дней). Код причины нетрудоспособности – «09» (уход за больным членом семьи – ребенком в возрасте 15 лет), строка «Находился в стационаре» не заполнена.

Средний дневной заработок работника – 1 839,73 руб., его страховой стаж – семь лет и три месяца.

Рассчитаем сумму пособия по уходу за больным ребенком.

В данном случае оплате подлежат только семь дней больничного.

Сумма пособия будет равна 10 302,49 руб. (1 839,73 руб. х 80% х 7 дн.).

Пример 4.

Изменим условия примера 3. Допустим, нетрудоспособность связана с необходимостью ухода за ребенком в возрасте четырех лет.

Первые 10 дней больничного оплачиваются исходя из 80% среднего заработка, а оставшиеся два дня – исходя из 50% среднего заработка.

Общая сумма пособия за 12 дней нетрудоспособности составит 16 557,57 руб. (1 839,73 руб. х 80% х 10 дн. + 1 839,73 руб. x 50% x 2 дн.).

Если больничный лист оформляли по очереди на разных членов семьи, каждому из них первые 10 дней оплачивают в зависимости от страхового стажа, а не в размере половины среднего заработка (Письмо ФСС РФ от 28.07.2016 № 02-09-14/15-04).

К сведению: для проверки правильности расчета пособия можно воспользоваться калькулятором пособий, размещенным на сайте ФСС (http://portal.fss.ru/fss/sicklist/guest).

Выплата пособия. Пособие по временной нетрудоспособности надо назначить в течение 10 календарных дней с даты представления работником больничного листа (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 14.07.2016 № 02-09-14/15-02-11878).

Пособие выплачивается в ближайший после его назначения день выплаты зарплаты (ч. 6 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ).

За каждый день просрочки выплаты пособия работнику начисляется компенсация в соответствии с правилами ст. 236 ТК РФ.

* * *

В заключение еще раз обращаем ваше внимание, что с 1 января 2017 года при расчете пособий по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком следует учитывать поправки, установленные Постановлением Правительства РФ № 1340. В частности, в отношении периодов по 31 декабря 2016 года включительно действуют правила Федерального закона № 212-ФЗ, а начиная с 1 января 2017 года нужно руководствоваться законодательством РФ о налогах и сборах. В целом расчет пособий в 2017 году не претерпел серьезных изменений. Как и прежде, сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от заработка и стажа работника: при стаже восемь и более лет полагается пособие в размере 100% среднего заработка.

Колосова И. Ю.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»