Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Подлежат ли обложению страховыми взносами выплаты медработникам за работу в условиях распространения коронавируса?

В Письме Минфина РФ от 26.01.2021 № 03-15-08/4378 разъясняется вопрос обложения страховыми взносами выплат медицинским и иным работникам, борющимся с распространением коронавирусной инфекции.

Позиция чиновников

Из письма следует, что ответ на вопрос зависит от источника выплаты. И прежде чем озвучить мнение чиновников, обратимся к положениям налогового законодательства, регламентирующим порядок обложения страховыми взносами выплат физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В статье 422 НК РФ среди сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не указаны дополнительные социальные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим помощь (участвующим в оказании помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом.

Опираясь на данные нормы, чиновники сделали вывод, что объектом и базой обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений, выплачиваемые как на основании положений трудового и коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах и актах, но связанные с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, притом выплаты могут как зависеть от результатов труда, так и иметь социальный характер (по нашему мнению, с этим утверждением можно поспорить). Таким образом, в письме рассмотрено две ситуации.

Ситуация первая: выплаты осуществляет территориальный орган ФСС

Специальные социальные выплаты, производимые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.10.2020 № 1762, осуществляются в пользу медицинских и иных работников непосредственно территориальными органами ФСС, при этом работники не состоят с данными органами в трудовых отношениях и не заключили с ними гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг. Соответственно, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.

Ситуация вторая: выплаты осуществляет работодатель

Если же выплаты осуществляет работодатель, в том числе в соответствии с региональным законодательством (например, как указано в письме, на основании Постановления Правительства Республики Калмыкия от 01.12.2020 № 364, в порядке оказания медицинским работникам государственной социальной поддержки), то независимо от источника финансирования (в том числе если выплаты осуществляются за счет средств бюджета субъекта РФ) такие выплаты, по мнению чиновников, признаются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке в силу п. 1 ст. 420 НК РФ.

Возможна ли альтернативная позиция?

Арбитражная практика показывает, что мнения контролирующих органов и судей по вопросу обложения тех или иных выплат страховыми взносами часто расходятся. С точки зрения судей, для решения вопроса о необходимости обложения страховыми взносами выплат в пользу физлиц мало одного наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, поскольку это не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда – см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012. После вынесения Президиумом ВАС названного постановления суды выступают за то, что выплаты социального характера не должны облагаться страховыми взносами. Приведем примеры.

Реквизиты судебного решения

Выплаты социального характера

Определение ВС РФ от 03.04.2019 № 303-ЭС19-3277 по делу № А51-2495/2018

Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

Постановление АС МО от 29.06.2020 № Ф05-8973/2020 по делу № А40-249460/2019

Средний заработок в связи с предоставлением по решению работодателя работникам дополнительных оплачиваемых отпусков в связи с определенными событиями в их жизни

Постановление АС ЗСО от 16.03.2018 № Ф04-552/2018 по делу № А27-16071/2017

Средний заработок за выходной 1 сентября матерям учеников первых классов

Постановление АС ВВО от 19.07.2018 № Ф02-2928/2018 по делу № А19-16351/2017

Единовременные пособия молодым специалистам – педагогическим работникам

Постановление АС СЗО от 16.01.2020 № Ф07-13410/2019 по делу № А56-11777/2019

Единовременное поощрение работников при увольнении, компенсация затрат работников на занятия спортом

Общей характеристикой всех этих выплат является то, что они:

– предусмотрены коллективным договором;
– не являются оплатой труда работников;
– не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы или трудового вклада работников;
– не исчисляются из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа;
– не являются стимулирующими.

По понятным причинам в настоящее время арбитражная практика по вопросу обложения страховыми взносами дополнительной социальной выплаты медицинским и иным работникам, борющимся с новой коронавирусной инфекцией, еще не сложилась. Однако, по нашему мнению, есть и довод в пользу позиции контролирующих органов. Хотя данная выплата называется социальной, ее размер зависит от занимаемой работником должности и определяется, как правило, из расчета за одну нормативную смену (то есть на размер выплаты влияет количество выполняемой работы, ее условия, а также должность). Поэтому выводы, сделанные судьями в вышеназванных решениях, в качестве примера не подходят.




Манохова С. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы