Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Об уплате налога на имущество организаций со стоимости производственных площадок и дорог, иных замощений и покрытий

Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций со стоимости производственных площадок и дорог, иных замощений и покрытий?

В Письме от 08.02.2021 № 03-05-05-01/7876 Минфин выразил следующую позицию.

В силу ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.

На основании ст. 130 и 131 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, водные и воздушные суда и иные объекты, подлежащие государственной регистрации или государственному учету.

В соответствии с п. 10 ст. 1 ГрК РФ под объектом капитального строительства понимаются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и др.).

Земельные участки (в том числе на которых проведены указанные неотделимые улучшения) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Аналогичное мнение высказано в следующих письмах Минфина:

от 04.02.2020 № 03-05-05-01/6848 (в отношении покрытого гравием земельного участка, находящегося на территории организации);
от 14.02.2020 № 03-05-05-01/10366 и от 01.04.2020 № 03-03-07/26051 (об объекте благоустройства территории – замощение земельного участка).

Финансисты отмечают: судебные органы подтверждают, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2016), утвержденный Президиумом ВС РФ 13.04.2016, Определение ВС РФ от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638, п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

Закономерен вопрос: в каких случаях созданные на земельных участках твердые покрытия могут быть признаны сооружениями (объектами недвижимости) и отнесены к объектам налогообложения?

Ответ на него можно найти в Письме Минфина России от 13.11.2019 № 03-05-05-01/87416:

– для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ);
– вопрос о том, является ли объект недвижимостью, должен решаться с учетом положений ГрК РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов (Письмо Минэкономразвития России от 22.04.2019 № Д23и-13390);
– если асфальтированная площадка является не самостоятельной недвижимой вещью (сооружением, объектом капитального строительства), а только замощением земельного участка (улучшениями земельного участка), покрытый асфальтом земельный участок (асфальтированная площадка) не признается объектом обложения налогом на имущество организаций в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Иными словами, Минфин выделяет две различные ситуации.

Первая: создание покрытия-сооружения в соответствии с предусмотренным ГрК РФ порядком (через получение разрешений на строительство и на ввод в эксплуатацию).

Вторая: покрытие-замощение, не признаваемое самостоятельным объектом гражданских прав (самостоятельной по отношению к земельному участку недвижимой вещью).

В большинстве случаев покрытия из асфальта, бетона и других твердых материалов лишь улучшают полезные свойства земельного участка (например, делают возможным проход или проезд по нему), но не обладают самостоятельными полезными свойствами и не могут быть признаны недвижимой вещью, отличной от участка. При таких обстоятельствах у организации нет оснований уплачивать налог на имущество в отношении учтенных на балансе производственных площадок и дорог, иных замощений и покрытий.

Напомним, к неотделимым улучшениям земельного участка могут быть отнесены футбольные поля и поля для гольфа (затраты, связанные с покрытием многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, созданием ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек для гольф-каров, тренировочных полей, систем искусственных русел прудов и т. п.). Земельные участки, на которых созданы названные объекты, не являются объектом обложения налогом на имущество организаций. Такие выводы, основанные на правовой позиции ВАС (см. постановления Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 17085/12, от 17.01.2012 № 4777/08, от 26.01.2010 № 11052/09), сделаны в Письме Минфина России от 26.07.2018 № 03-05-05-01/52582 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 31.08.2018 № БС-4-21/16895@) и Письме ФНС России от 09.11.2018 № БС-4-21/21841@. Одновременно чиновники отмечают, что созданные рядом с гольф-полем объекты инфраструктуры – здания различного назначения – облагаются налогом в общеустановленном порядке.




Соловьева А. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы