О налоговом учете убытков от хищений и доходов виде сумм их возмещения

В случае хищения имущества организации перед бухгалтером неизбежно встает вопрос: можно ли стоимость похищенного учесть в составе налоговых расходов и если да, то в какой момент это сделать? Ответы на эти вопросы зависят от того, установлен ли виновник хищения.

Виновные лица не установлены

Убытки от хищения материальных ценностей, виновники которого не установлены, можно учесть в целях налогообложения прибыли. Это позволяет сделать пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которым к внереализационным расходам приравниваются, в частности, убытки от хищений, виновники которых не установлены. В названной норме указано, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Минфин признает, что НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены. Поэтому при наличии документа, выданного уполномоченным органом власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц, убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод сделан в письмах от 27.04.2020 № 03-03-07/34451 и от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646.

Ранее финансовое ведомство отмечало: пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письма от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919 и от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418).

Таким образом, в качестве подтверждающего документа может использоваться любой выданный уполномоченным органом власти документ, из содержания которого видно, что виновники хищения не установлены.

Указанным документальным подтверждением может быть, в частности, копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149.

К сведению! В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УПК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по делам о хищениях имущества предварительное следствие производит следователь органов внутренних дел.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

В какой момент можно учесть убытки в целях налогообложения прибыли? Списание на убытки (внереализационные расходы) стоимости похищенных товарно-материальных ценностей производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления (письма Минфина России от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149 и от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, ФНС России от 22.11.2011 № 16-15/112954@).

Виновные лица установлены

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Таким образом, суммы возмещения убытков (ущерба) отражаются в составе доходов налогоплательщика на дату признания их должником или вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: суммы потерь от хищений, подлежащие взысканию с виновных лиц на основании решения суда, должны быть включены в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка от хищений налогоплательщик имеет право отразить в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества (Письмо Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033). Важно, что для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов учитываются фактически понесенные затраты. Поэтому сумма индексации стоимости утраченного имущества, присужденная к выплате в связи с изменением рыночной стоимости такого имущества за период, прошедший с момента хищения, не включается в состав налоговых расходов.

Липина М. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»