Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Обзор нарушений, выявленных Федеральным казначейством

В целях принятия превентивных мер, направленных на предупреждение возникновения нарушений и недостатков, либо при необходимости их своевременного устранения Федеральным казначейством в Письме от 13.07.2018 № 07-04-05/21-14791 направлен обзор нарушений и недостатков, выявленных при проведении контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере у главных распорядителей средств федерального бюджета, распорядителей и получателей средств федерального бюджета во II полугодии 2017 года. В консультации мы рассмотрим нарушения, допущенные отдельными главными распорядителями средств федерального бюджета (далее – ГРБС), распорядителями и получателями средств федерального бюджета, в том числе отдельными ГРБС как получателями средств федерального бюджета, и выявленные в ходе проводимых Федеральным казначейством контрольных мероприятий.

Доведение бюджетных данных при организации исполнения федерального бюджета по расходам

В ходе проверок нередко выявляются факты несоблюдения своевременного доведения ГРБС лимитов бюджетных обязательств до получателей средств федерального бюджета.

Так, в силу п. 2 Порядка завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.06.2008 № 56н, последний день представления главными распорядителями средств федерального бюджета расходных расписаний для доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств федерального бюджета – 26.12.2017.

Соответственно, ГРБС должны были обеспечить лимиты бюджетных обязательств не позднее названной даты. При этом следует помнить, что несвоевременное распределение либо доведение до распорядителей или получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств влечет наложение на должностных лиц административного штрафа согласно ст. 15.15.11 КоАП РФ.

Исполнение федерального бюджета по расходам

В ходе проверки данного вопроса устанавливаются следующие нарушения:

– использование доведенных лимитов бюджетных обязательств на реализацию основных мероприятий государственной программы РФ на предоставление бюджетному учреждению субсидии, не соответствующей целям, задачам, направлениям и ожидаемым результатам реализации государственной программы РФ в целом, а также ожидаемым результатам основных мероприятий государственной программы;
– несоблюдение методологии применения кода классификации расходов бюджета при планировании и расходовании бюджетных средств. Так, услуги по проведению погрузочно-разгрузочных работ при транспортировке диппочты отнесены на подстатью 222 «Транспортные услуги» вместо подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, приобретение газа для коммунальных нужд отнесено на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» вместо подстатьи 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.

Субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение

К нарушениям, связанным с ними, можно отнести:

– предоставление отдельным субъектам РФ субсидий из федерального бюджета в целях софинансирования расходного обязательства в размере, не соответствующем предельному уровню софинансирования из федерального бюджета;
– непринятие мер по возврату субсидий в доход федерального бюджета в связи с нарушением субъектом РФ исполнения обязательств по достижению значения показателя результативности использования субсидии;
– неосуществление по итогам финансового года оценки эффективности использования субъектом РФ субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) путем сравнения фактически достигнутых и установленных соглашениями значений показателей результативности использования субсидий;
– необеспечение соблюдения получателями субсидий условий, установленных при их предоставлении, недостижение показателей результативности использования субсидий, установленных соглашениями об их предоставлении;
– необеспечение достижения значений целевых индикаторов, показателей результативности государственной программы РФ;
– наличие в соглашениях о предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджету субъекта РФ, заключенных отдельными ГРБС с высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ в рамках реализации государственных программ РФ, значений показателей результативности использования субсидии, не соответствующих значениям целевых показателей и индикаторов государственных программ РФ, что не отвечает пп. «б» п. 10 Правил формирования, предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.09.2014 № 999 (далее – Правила № 999), также отсутствие в указанных соглашениях значений показателей результативности использования субсидии, предусмотренных государственной программой;
– наличие в заключенных соглашениях целевых значений показателей результативности использования субсидии, не соответствующих значениям целевых показателей и индикаторов государственной программы РФ (нарушение требований п. 10 Правил № 999);
– отсутствие в заключенных соглашениях реквизитов правового акта субъекта РФ, устанавливающего расходное обязательство субъекта РФ, в целях софинансирования которого предоставлена субсидия из федерального бюджета, что не отвечает требованиям п. 10 Правил № 999;
– предоставление субсидий из федерального бюджета субъекту РФ с нарушением сроков, определенных графиком перечисления субсидии;
– внесение в соглашение о предоставлении субсидии из федерального бюджета бюджету субъекта РФ изменений, ухудшающих целевые значения показателей результативности использования субсидии;
– необеспечение ГРБС контроля за соблюдением отдельными субъектами РФ уровня софинансирования расходных обязательств за счет средств бюджета субъекта РФ, в объеме, предусмотренном соглашениями о предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ (пп. 13 п. 1 ст. 158 БК РФ);
– неосуществление контроля за достоверностью принятых отчетов об осуществлении расходов бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета бюджету субъекта РФ, с отражением в них недостоверных данных по произведенным расходам.

Субсидии бюджетным и автономным учреждениям

В ходе контрольных мероприятий по данному вопросу устанавливаются следующие нарушения:

– оплата фактически невыполненных ремонтно-строительных работ. В ходе ревизий и проверок контрольные органы проводят контрольные обмеры выполненных объемов работ, в результате которых выявляются различные нарушения, допущенные при выполнении ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ (завышение физических объемов работ, повторная оплата одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, и т. д.);
– предоставление бюджетному учреждению субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в объеме, превышающем объем финансового обеспечения выполнения государственного задания, рассчитанный в соответствии с п. 11 и 12 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 (далее – Положение № 640). При этом изменения в государственное задание бюджетному учреждению на оказание государственных услуг (выполнение работ) ГРБС не вносились;
– утверждение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов (три года) при утверждении Федеральным законом от 14.12.2015 № 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» федерального бюджета на один финансовый 2016 год (без планового периода);
– перечисление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) бюджетному учреждению с превышением разрешенного максимального размера (75%) их перечисления в течение девяти месяцев;
– неосуществление контроля за деятельностью учреждения в части соблюдения сроков, порядка составления и представления, достоверности данных бюджетной (бухгалтерской) отчетности и отчетности, предусмотренной соглашениями, а также за соблюдением целевого характера использования целевых субсидий.

Бюджетный (бухгалтерский) учет и бюджетная (бухгалтерская) отчетность

Следующая группа включает в себя такие нарушения:

1. Совершение операций при отсутствии оправдательных документов. В силу п. 4 ст. 219 БК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) и п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н) все хозяйственные операции государственных (муниципальных) учреждений должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Несмотря на наличие указанных требований, данное нарушение продолжает встречаться довольно часто. Сюда можно отнести и списание продуктов питания в объеме, не подтвержденном первичными документами и нормами закладки продуктов, и оплату проезда в служебную командировку, не подтвержденную проездными билетами, и многие другие случаи.

2. Принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни. Напомним, что под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета – объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание. Согласно ч. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускается.

Кроме того, выявляются случаи:

– несоставления либо несвоевременного составления первичных учетных документов о приемке поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги;
– недостоверного отражения в первичных учетных документах информация о поставленном товаре, выполненной работе, оказанной услуге.

3. Непроведение или проведение не в полном объеме годовой инвентаризации. Активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 1, 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете). В силу ст. 11 указанного закона случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом (за исключением обязательной инвентаризации). Случаи, когда инвентаризация проводится обязательно, устанавливаются законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Исходя из п. 81 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н, инвентаризация проводится по основаниям, в сроки и в порядке, которые установлены в учетной политике субъекта. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
– при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
– при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
– в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами.

К таким случаям отнесено проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности (п. 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, п. 9 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н). Заметим, что аналогичные нормы в отношении случаев проведения инвентаризации содержатся в п. 20 Инструкции № 157н.

Таким образом, проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности обязательно. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в ней. Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).

4. Непроведение строительного контроля. Государственные (муниципальные) учреждения, как и другие организации, осуществляющие строительство, реконструкцию или капитальный ремонт закрепленного за ними имущества, обязаны осуществлять строительный контроль. Строительный контроль проводится в целях проверки соответствия выполняемых работ проектной документации, требованиям технических регламентов, градостроительного плана земельного участка, результатам инженерных изысканий. Указанный контроль может осуществляться учреждением самостоятельно (силами своих работников) или с привлечением сторонней организации.

Строительный контроль является многоуровневой интегрированной системой и включает в себя ряд мероприятий и процедур, обязательных для выполнения на всех этапах (стадиях) строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства. Он должен проводиться в форме постоянного контроля соответствия выполняемых работ проектной документации требованиям технических регламентов (норм и правил), градостроительного плана земельного участка, результатам инженерных изысканий в течение всего периода строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства.

Строительный контроль может включать в себя строительный контроль застройщика (заказчика), лабораторный контроль, геодезический контроль, производственный контроль, авторский надзор. Так, заказчик либо организация, привлеченная им для осуществления строительного контроля, контролирует своевременное оформление разрешительной документации на строительство и подготовительные работы, вынос границ отвода земельного участка под строительство, участвует в проверке и приемке детальной разбивки осей зданий, инженерных сетей и коммуникаций, отслеживает поступление и контролирует качество проектно-сметной документации, постоянно проверяет ход и качество строительно-монтажных работ, качество строительных материалов, полуфабрикатов, деталей и конструкций, наличие паспортов, результатов лабораторных анализов и испытаний, требует от лиц, осуществляющих строительство, своевременного и правильного ведения и оформления производственно-технической и исполнительной документации, ведения общего и специальных журналов производства работ, рассматривает текущие вопросы организации строительного контроля и готовит документацию к сдаче объекта в эксплуатацию.

Кроме того, заказчик либо привлеченная им организация обязаны своевременно вскрывать дефекты и нарушения в производстве работ, вносить свои замечания в общий и специальные журналы работ и контролировать устранение выявленных недостатков.

Неосуществление учреждением строительного контроля может привести к принятию и оплате:

– работ с завышением стоимости использованного при их выполнении материала;
– фактически невыполненных работ;
– материалов, не предусмотренных к использованию локальными сметными расчетами, исполнительной документацией.

5. Нарушения при отражении расходов по ОСАГО. Поскольку срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых предусмотрены иные сроки действия такого договора, расходы учреждения, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, должны отражаться как расходы будущих периодов. Напомним, что в силу п. 302 Инструкции № 157н для учета названных расходов предназначен счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В перечне расходов будущих периодов, приведенном в указанном пункте, поименованы расходы на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) сотрудников учреждения. С учетом того, что расходы по договору ОСАГО являются аналогичными по своей сути, они тоже отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции № 157н).

6. Отсутствие организации забалансового учета обеспечения исполнения обязательств в виде банковских гарантий. Напомним, что банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта, в соответствии с п. 351 Инструкции № 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

7. Несвоевременное осуществление регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета. Как мы отметили выше, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Объекты бухгалтерского учета, а также изменяющие их факты хозяйственной жизни отражаются в бухучете на основании первичных и (или) сводных учетных документов. Сводные документы составляются на основе первичных для упорядочения (систематизации) обработки данных о фактах хозяйственной жизни, в том числе данных, в отношении которых законодательством РФ установлены ограничения по их распространению (раскрытию), а также для осуществления внутреннего контроля.

Первичные (сводные) учетные документы должны составляться в момент совершения фактов хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после того.

При реализации учреждением товаров, работ и услуг с применением контрольно-кассовой техники учреждение вправе составлять первичный (сводный) учетный документ на основании показателей ККТ не реже одного раза в день – по его окончании.

К бухгалтерскому учету принимаются первичные (сводные) учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, для отражения содержащихся в них данных в регистрах бухучета исходя из предположения надлежащего составления первичных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности – на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись.

Записи в регистрах бухгалтерского учета необходимо производить по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим журналам операций, иным регистрам бухгалтерского учета, хронологически подбираются и сброшюровываются. На обложке указываются наименование субъекта учета, наименование главного распорядителя средств бюджета, полномочия которого исполняет субъект учета – организация, осуществляющая полномочия получателя бюджетных средств, название и порядковый номер папки (дела), период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (журнал операций), с указанием года и месяца (числа), наименование регистра бухгалтерского учета (журнала операций) с указанием при наличии его номера, количества листов в папке (деле).

* * *

Как можно убедиться, перечень ошибок, допускаемых государственными (муниципальными) учреждениями, довольно обширен. Надеемся, что наша консультация поможет учреждениям не допустить их в своей деятельности.




Репин А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы