8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Причины возникновения переплаты по налогу могут быть разными. Но решений по ее дальнейшей судьбе только два – зачет или возврат. Сама по себе процедура возврата налоговой переплаты несложная. Однако в налоговых нормах ст. 78 и 79 НК РФ, к сожалению, описаны не все ситуации, встречающиеся на практике. В частности, ничего не сказано о необходимости подачи уточненной декларации для возврата налоговой переплаты. На это обстоятельство указывают суды. А налоговики на местах, формально толкуя налоговые нормы, настаивают именно на подаче «уточненок» для подтверждения факта налоговой переплаты.
Порядок возврата сумм переплаты
При зачете и возврате переплаты по налогу следует руководствоваться общими правилами, установленными ч. I НК РФ. Так, ст. 78 и 79 НК РФ определено, что сумму переплаты можно зачесть в счет погашения недоимки (в том числе по иным налогам), задолженности по пеням и штрафам или возвратить на расчетный счет.
Совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам может быть проведена по инициативе налогоплательщика либо налогового органа. ИФНС обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ей факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. При этом сверки для возврата налоговой переплаты не требуется.
Возврат налоговой переплаты производится налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика, поданному в налоговый орган по месту его учета в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 6, 7, 14 ст. 78 НК РФ). Заявление подается по форме, утвержденной в приложении 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (п. 6 ст. 78 НК РФ) (пояснения по заполнению данного заявления представлены в его форме):
– на бумаге – лично (через представителя) или по почте;
– в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью – по каналам ТКС или через «личный кабинет».
На основании этого документа налоговый орган принимает решение о возврате. В общем случае оно должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления от налогоплательщика или подписания акта совместной сверки (если она проводилась) (п. 8 ст. 78 НК РФ). В течение пяти рабочих дней после принятия решения налоговики должны известить о нем налогоплательщика. Сообщение об этом может быть передано самому страхователю (его представителю) лично под расписку, по каналам ТКС или другим способом (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Возврат налоговой переплаты будет осуществлен в течение месяца со дня получения инспекцией заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2021 № 03-02-11/11283). Это общее правило.
Возврат переплаты осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы переплаты (см. Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-02-11/25499).
Обратите внимание: специальное правило по исчислению сроков для принятия решения о возврате налоговой переплаты установлено п. 8.1 ст. 78 НК РФ для ситуаций, когда для подтверждения факта переплаты проводится камеральная проверка:
– при отсутствии нарушений, выявленных при проверке, – решение принимается по истечении десяти дней со дня, следующего за днем завершения проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, предусмотренный п. 2 ст. 88 НК РФ;
– при выявлении нарушения налогового законодательства в ходе проверки – со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.
Если инспекция нарушит вышеназванный срок, то на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то есть ключевой ставки) (в случае изменения ставки в отдельные периоды времени проценты исчисляются отдельно за каждый период действия соответствующей ключевой ставки) за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ). Сумма процентов (П) рассчитывается по следующей формуле:
П = Сумма излишне уплаченного налога, срок возврата которой нарушен налоговиками х Ключевая ставка ЦБ РФ / 365 х период просрочки
Подчеркнем: проценты, начисленные на дату вынесения решения о возврате переплаты, инспекция обязана выплатить самостоятельно. Никакого заявления для этого страхователю подавать не нужно.
Отказ налогового органа в возврате переплаты по взносам налогоплательщик может обжаловать в порядке, установленном ст. 137 и 138 НК РФ: сначала в вышестоящем налоговом органе (то есть в УФНС), а затем – в суде. Срок для обжалования в УФНС составляет один год с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 3 ст. 139 НК РФ). Срок на обращение в суд – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат (п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
К сведению: Минфин в Письме от 25.02.2021 № 03-02-06/1297, сославшись на Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О, указал: положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Срок для подачи заявления на возврат переплаты
Как гласит п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. И чиновники, строго придерживаясь этой нормы (см. Письмо Минфина России от 26.11.2019 № 03-02-08/91542), подчеркивают, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (см. Письмо ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@).
Между тем арбитры норму п. 7 ст. 78 НК РФ толкуют несколько иначе. Они считают, что основания для возврата переплаты наступают с даты подачи декларации за соответствующий период, но не позже установленного для ее представления срока (см. определения ВС РФ от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 по делу № А47-18534/2019, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 по делу № А40-52687/2016).
Восстановление срока для возврата переплаты
В случае пропуска установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока налогоплательщик вправе обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы (см., например, постановления АС УО от 16.01.2019 № Ф09-7709/18 по делу № А47-12731/2017, АС МО от 11.12.2017 № Ф05-18799/2017 по делу № А40-91686/2017). В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (согласно ст. 196 ГК РФ он составляет три года) – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О). Ведь как отмечено в Письме Минфина России от 25.02.2021 № 03-02-06/12973, списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Между тем само обращение налогоплательщика в суд с заявлением о восстановлении трехлетнего срока для возврата переплаты еще не гарантирует, что этот срок в конечном итоге будет восстановлен. В статье 205 ГК РФ сказано, что срок исковой давности может быть восстановлен в исключительных случаях и при наличии уважительных причин его пропуска.
К примеру, в деле № А60-29781/2020 (Постановление АС УО от 23.03.2021 № Ф09-744/21) переплата по «упрощенному» налогу возникла у налогоплательщика только после доначисления налогов его контрагенту по итогам выездной проверки. Судьи учли это обстоятельство и признали, что срок исковой давности для обращения с заявлением об осуществлении возврата излишне уплаченной суммы налога в данном случае не истек.
Уважительными причинами также могут быть признаны обстоятельства, связанные с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и др.).
Обратите внимание: суды, как правило, отказывают в восстановлении пропущенного срока на возврат переплаты по «упрощенному» налогу, если доказано, что такая переплата возникла в результате умышленного участия налогоплательщика в незаконной схеме минимизации налоговых обязательств (то есть в ситуации, когда он заведомо знал об отсутствии у него обязанности по уплате обозначенного налога) (см., например, Определение ВС РФ от 22.07.2021 № 301-ЭС21-10984 по делу № А43-5792/2020, постановления АС УО от 18.05.2021 № Ф09-2591/21 по делу № А71-2001/2020, от 15.04.2021 № Ф09-1359/21 по делу № А60-29786/2020).
Для возврата переплаты «уточненка» не обязательна!
Как следует из Постановления АС СЗО от 09.03.2021 № Ф07-1501/2021 по делу № А21-3308/2020, переплата по налогу на имущество у компании возникла в силу следующих обстоятельств. Компания создала и ввела в эксплуатацию гидротехническое сооружение – акваторию. Право собственности на указанный объект было зарегистрировано в ЕГРН в 2011 году, на основании чего он был принят к учету в качестве основного средства.
В 2017 году суд признал сооружение водным объектом (а не объектом недвижимости), права на который могут принадлежать только государству. На основании этого судебного акта компания обратилась (04.05.2018) в инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного в 2015 и 2016 годах налога на имущество по указанному объекту, представив уточненные налоговые декларации за этот период, а также бухгалтерскую справку от 05.02.2018. Указанные заявления были удовлетворены, переплата компании была возвращена.
Позднее (09.04.2020) компания вновь обратилась в инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного в 2011 – 2014 годах налога на имущество по объекту «акватория», представив к ним пояснительную записку с расчетом сумм налога за спорный период (уточненные налоговые декларации за данные периоды представлены не были).
Инспекция на этот раз возвращать деньги отказалась, указав, что о факте переплаты можно говорить только при самостоятельном уменьшении налогоплательщиком своих налоговых обязательств путем подачи «уточненок» (при этом сам факт наличия переплаты налоговики не оспаривали).
Тогда компания обратилась в суд и потребовала обязать налоговиков произвести возврат переплаты. Арбитры удовлетворили требования, обосновав свое решение так.
Пункт 7 ст. 78 НК РФ применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу заявления на возврат налоговой переплаты в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета этой переплаты в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. В таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Согласно материалам дела о наличии переплаты по налогу на имущество компания узнала с момента вступления в законную силу судебного акта (то есть 17.04.2017), а заявление о возврате переплаты подала в суд 15.04.2020. То есть в срок, установленный ст. 200 ГК РФ.
Довод инспекции о несоблюдении компанией досудебного порядка урегулирования налогового спора суды отклонили, указав, что НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В силу п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов. В пункте 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, указав в качестве основания необоснованность начисления сумм налога, пеней, штрафа.
Законодательство о налогах и сборах (в том числе и ст. 78 НК РФ) не предусматривает, что в рамках искового производства о возврате из бюджета излишне уплаченного налога обязательным условием является обжалование в порядке административного производства решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате налоговой переплаты, если решение не оспаривается налогоплательщиком в судебном порядке.
При этом в силу ст. 81 НК РФ налогоплательщик вправе (а не обязан) подать уточненную декларацию, если обнаруженные им ошибки не привели к занижению налоговой базы. Таким образом, обязанность по представлению уточненной декларации в связи с выявлением ошибки, приведшей к излишней уплате налога в бюджет, действующим законодательством не установлена.
Иными словами, положения ст. 78 НК РФ не ставят обязанность налогового органа по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм в зависимость от подачи уточненной налоговой декларации. Факт переплаты по налогу может быть установлен при уменьшении плательщиком его налоговых обязательств не только путем подачи «уточненок» за спорный период. Этот факт можно подтвердить посредством иных документов. В деле № А21-3308/2020 его подтвердили данные первичной декларации, отчет об основных средствах, в числе которых значилась акватория, платежки по налогу и пояснительная записка налогоплательщика.
* * *
Итак, при наличии налоговой переплаты подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Факт переплаты может быть установлен и подтвержден и без подачи «уточненки», с использованием иных документов. Главное – чтобы был соблюден срок (который определен ст. 200 ГК РФ, а не ст. 78 НК РФ) для подачи в налоговый орган заявления о возврате этой переплаты.
Сурков А. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
