На что обратить внимание при уплате страховых взносов в 2021 году?

Какова предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы? Какие выплаты включены в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами? Какие разъяснения поступили от Минфина и ФНС по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов?

Предельная величина дохода физлица, с которого уплачиваются страховые взносы

На 2021 год предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы, установлена Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935:

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом ее индексации в 1,059 раза составляет 966 000 руб. нарастающим итогом с начала года;
– на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента в размере 2,3 составляет величину, не превышающую 1 465 000 руб. нарастающим итогом.

Изменения в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ в перечень таких сумм были включены выплаты на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата таких расходов, производимая за физлицо организацией или ИП.

Не облагаются страховыми взносами суммы полевого довольствия, не превышающие установленный размер.

Напомним, что по правилам ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд, на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Кроме того, размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться трудовым договором.

Также с 01.01.2021 страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, топлива, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой. Ранее не подлежали обложению бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующее денежное возмещение.

Разъяснения Минфина и ФНС по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов

Выплаты в пользу работников, в том числе осуществленные в порядке оказания им социальной поддержки, облагаются страховыми взносами. В Письме от 16.09.2020 № БС-4-11/15068 ФНС разъяснила, что объектом и базой обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работника, осуществляемые как на основании положений трудовых, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах и актах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие социальный характер.

Отмечено, что в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не поименованы суммы, выплачиваемые работникам государственных учреждений в порядке оказания им социальной поддержки в соответствии с законодательными актами субъектов РФ. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами.

В то же время если упомянутые выплаты производятся уполномоченным органом субъекта РФ физическим лицам, с которыми нет трудовых отношений, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Страховые взносы с сумм компенсации организацией расходов, связанных со служебными поездками работников, работа которых носит разъездной характер. В Письме от 12.11.2020 № 03-04-06/98639 Минфин напомнил нормы ст. 168.1 ТК РФ, согласно которым работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд, на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

На основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

При отсутствии подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

К сведению: в базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные в пользу работника, и если согласно п. 4 ст. 431 НК РФ организация обязана вести учет таких начисленных сумм, то исключение из базы для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых организацией на возмещение документально подтвержденных расходов работника, постоянная работа которого осуществляется в пути или имеет разъездной характер, связанных с его служебными поездками, производится независимо от способа их выплаты (путем безналичного перечисления на банковскую карту работника или выдачи наличными денежными средствами).

Страховые взносы при возмещении расходов на переезд работника и членов его семьи, расходов иногороднего работника на аренду жилья. Минфин высказал свое мнение по данному вопросу в письмах от 24.11.2020 № 03-15-06/102261, 03-15-06/102190. Чиновники настаивают, что такую выплату перечисляют в рамках трудовых отношений, к расходам по переезду она не относится. Значит, ее нужно облагать взносами. Дело в том, что по правилам ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

– расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
– расходы на обустройство на новом месте жительства.

Подобные разъяснения были приведены ранее, в частности, в Письме Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129.

Отметим, что арбитры с таким подходом не согласны. Так, АС УО в Постановлении от 23.11.2020 по делу № А60-65067/2019 признал компенсацию за наем жилья иногороднему работнику социальной выплатой и разрешил не платить с нее взносы.

В Постановлении от 21.11.2018 по делу № А49-2007/2018 АС ПО также пришел к выводу, что рассматриваемая выплата не облагается страховыми взносами. Причем данное дело интересно тем, что вывод сделан уже по нормам Налогового кодекса.

Однако Минфин позицию менять не хочет и указывает в своих письмах, что разъяснение решений судебных органов не входит в его компетенцию.

Страховые взносы при возмещении организацией расходов работников на проезд (сумм оплаты стоимости проезда) от места жительства до места работы и обратно. Минфин в Письме от 03.12.2020 № 03-04-06/105658 разъяснил: суммы оплаты организацией услуг такси по перевозке работников из дома в офис и обратно, а также суммы возмещения организацией расходов работников на такси и на ГСМ при использовании личных автомобилей для поездки из дома в офис в период распространения коронавирусной инфекции не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ, следовательно, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Исчисление страховых взносов при выплате вознаграждения председателю правления ТСН. Минфин в Письме от 20.10.2020 № 03-15-05/91210 пришел к выводу, что на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ товарищество является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное медицинское страхование с суммы вознаграждения, производимого им в пользу председателя правления товарищества в рамках трудовых отношений.

В обоснование своей позиции чиновники привели следующие нормы:

– органами управления товарищества являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества (ст. 144 ЖК РФ);
– общим собранием членов товарищества избираются члены правления товарищества и в случаях, предусмотренных уставом товарищества, также председатель правления товарищества из числа членов правления товарищества (ч. 2 ст. 145 ЖК РФ). Определение размера вознаграждения членов правления и председателя товарищества также относится к компетенции общего собрания членов товарищества;
– если избрание председателя товарищества не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества уставом товарищества, то председатель товарищества избирается правлением товарищества из своего состава (ч. 3 ст. 147 ЖК РФ);
– в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность (ст. 16 ТК РФ);
– трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции (ст. 17 ТК РФ).

Поскольку ст. 149 ЖК РФ на председателя правления товарищества возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица. Если общим собранием членов товарищества принято решение о выплате вознаграждения председателю правления товарищества, то в данном случае товарищество выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель правления товарищества – застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К сведению: с учетом того, что п. 7 ст. 431 НК РФ определена обязанность плательщика страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам и не предусмотрено освобождение его от исполнения данной обязанности в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в п. 1 ст. 420 НК РФ, товарищество, не производящее в отчетном (расчетном) периоде выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано представлять в установленный срок в налоговый орган расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями (письма Минфина РФ от 29.10.2020 № 03-15-05/94267, от 15.10.2020 № 03-15-05/89958).

Страховые взносы при оплате услуг по предоставлению во временное пользование 1/2 футбольного поля для участия работников организации в тренировках по футболу. ФНС в Письме от 02.12.2020 № СД-4-3/19820@ подчеркнула, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и расширению не подлежит.

К сведению: на плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пп. 2 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, п. 4 ст. 431 НК РФ).

В рассматриваемом случае базу для исчисления страховых взносов каждого сотрудника можно определить пропорционально (на основе совокупной стоимости предоставленных услуг по занятиям спортом в расчете на одного сотрудника), в том числе с учетом времени участия или исходя из другой методики. Таким образом, оплата услуг по организации спортивных занятий для работников должна рассматриваться в качестве выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.

Применение пониженных тарифов. У плательщиков страховых взносов нередко возникают вопросы, в каких случаях и при каких условиях возможно применение пониженных тарифов, установленных законодательством. В связи с этим представляем обзор ответов на вопросы о применении пониженных тарифов страховых взносов

Документ, рассматриваемый вопрос	Позиция чиновников
Письма Минфина РФ от 24.11.2020 № 03-15-06/102183, от 26.11.2020 № 03-15-06/103149, ФНС РФ от 16.10.2020 № БС-4-11/16955@: о применении пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП	Если хозяйствующие субъекты признаются субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, то независимо от вида осуществляемой экономической деятельности они вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Пониженные тарифы установлены Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ начиная с 01.04.2020 на бессрочный период в совокупном размере 15 % с части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающей МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода
Письмо ФНС РФ от 23.11.2020 № БС-19-11/249@: о применении пониженных тарифов страховых взносов ТСЖ; Письмо Минфина РФ от 18.11.2020 № 03-15-05/100350: о применении товариществом собственников жилья на УСН пониженных тарифов страховых взносов и об указании кода тарифа плательщика в расчете	Для организаций, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, на период 2017 – 2018 годов был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20 %. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ указанные организации утратили право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2019. Вместе с тем Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ был продлен период применения пониженных тарифов страховых взносов для некоммерческих организаций, поименованных в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ. ФНС отметила, что ТСЖ не относится к категории плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, и не вправе применять пониженные тарифы в размере 20 % (установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Такой льготой может воспользоваться только организация, зарегистрированная как НКО. Решение о государственной регистрации НКО принимается Минюстом как федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере регистрации НКО, или его территориальным органом
Письмо Минфина РФ от 03.12.2020 № 03-15-06/105669: об утверждении и согласовании перечня рабочих мест, в том числе при внесении изменений, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов участником СЭЗ в Республике Крым и г. Севастополе	Пониженные тарифы в совокупном размере 7,6 % применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным названным законом (пп. 11 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ). Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком – участником СЭЗ по согласованию с высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика). Наличие согласованного с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, который аналогичен штатному расписанию участника СЭЗ, необходимо для применения им пониженных тарифов страховых взносов. Организация – участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять пониженные тарифы взносов только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием (включая работников, с которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе, и работников, меняющих в течение дня фактическое местонахождение на территории СЭЗ). По мнению Минфина, принятие на одно рабочее место двух работников, каждому из которых выплачивается 1/2 тарифной ставки, установленной в отношении данного рабочего места, не приводит к созданию дополнительного рабочего места и необходимости согласования в связи с этим нового перечня рабочих мест
Письмо Минфина РФ от 01.12.2020 № 03-15-06/104652: о применении пониженных тарифов страховых взносов резидентом свободного порта Владивосток (СПВ)	Для организаций и ИП, получивших статус резидента СПВ согласно Федеральному закону от 13.07.2015 № 212-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 %, а также особенности их применения. Юридическое лицо признается резидентом СПВ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ, пониженные тарифы страховых взносов применяются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен соответствующий статус. При этом резидент СПВ – ООО вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физлицам (независимо от даты заключения трудовых договоров), если они заняты на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности или бизнес-плане, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ
Письмо Минфина РФ от 21.10.2020 № 03-15-06/91646: о применении пониженных тарифов страховых взносов резидентом ТОСЭР «Канаш»	ТОСЭР «Канаш» создана Постановлением Правительства РФ от 16.03.2018 № 270 на территории муниципального образования город Канаш Чувашской Республики, являющегося административным центром монопрофильного муниципального образования. Исходя из положений п. 10.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 % применяются резидентами ТОСЭР (за исключением резидентов ТОСЭР, расположенной на территории ДВО) в течение десяти лет со дня получения ими соответствующего статуса, если такой статус получен не позднее чем в течение трех лет со дня создания ТОСЭР
Письмо Минфина РФ от 27.11.2020 № 03-15-06/103615: о применении пониженных тарифов страховых взносов некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность в области здравоохранения	Некоммерческая организация на УСНО, зарегистрированная в установленном законодательством РФ порядке и осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области здравоохранения, у которой 100 % всех полученных доходов составляют целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20 % (предусмотрены пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). По правилам п. 7 ст. 427 НК РФ организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: – доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организации и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, определяемых на основании п. 2 ст. 251 НК РФ; – доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности исходя из пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ и определяемых сообразно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; – доходы от осуществления вида экономической деятельности, указанной, в частности, в абз. 52 п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (деятельность в области здравоохранения). Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, названных в п. 1 пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, и доходов, обозначенных в ст. 251 НК РФ
Письма Минфина РФ от 10.11.2020 № 03-15-05/97694, от 06.11.2020 № 03-15-06/96706): о доходах, учитываемых IT-организацией в целях применения пониженных тарифов страховых взносов с 2021 года; Письмо Минфина РФ от 25.11.2020 № 03-15-06/102817: о возможности применения организацией, осуществляющей разработку и поддержку сайтов в Интернете, пониженных тарифов страховых взносов, установленных для IT-организаций; Письмо Минфина РФ от 27.11.2020 № 03-03-06/1/103758: о преференциях по налогу на прибыль и страховым взносам для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2021; Письмо Минфина РФ от 27.11.2020 № 03-15-06/103618: о возможности применения с 01.01.2021 пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, оказывающей услуги по сопровождению программ для ЭВМ, разработанных и внедренных третьими лицами	Согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ (действует с 01.01.2021) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ и базы данных, с 2021 года устанавливаются следующие пониженные тарифы страховых взносов: – на обязательное пенсионное страхование – 6,0 %, – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 %; – на обязательное медицинское страхование – 0,1 %. На основании п. 5 ст. 427 НК РФ с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть следующие доходы: – от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам в том случае, если программы для ЭВМ, базы данных разработаны этой организацией (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки); – от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе несобственной разработки, а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, или адаптацию, или модификацию которых организация осуществляла. Такие доходы должны составлять не менее 90 % в сумме всех доходов организации
Письмо Минфина РФ от 05.11.2020 № 03-15-06/96278: о применении пониженных тарифовнекоммерческой организацией, применяющей УСНО и осуществляющей деятельность в области спорта	Некоммерческая организация на УСНО, зарегистрированная в установленном законодательством РФ порядке и осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области спорта, у которой 100 % всех полученных доходов составляют целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (в совокупном размере 20 %)

Абросимова Ю. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»