Курс ЦБ на 18 октября 2021 года
EUR: 82.7276 USD: 71.2371 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 6.75%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее – Федеральный закон № 373-ФЗ) в Налоговый кодекс вносятся изменения в части условий применения специальных налоговых режимов – упрощенной (УСНО) и патентной систем налогообложения (ПСНО), а также перехода с уплаты ЕНВД.

Закон согласно его ст. 5 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (что отвечает абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять «упрощенку» организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

С 01.01.2021 положения данного подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность сообразно Закону РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом.

Иными словами, предусмотрено, что названные организации вправе применять УСНО, даже если средняя численность работников в них за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Патентная система налогообложения

Кто устанавливает перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСНО?

Действующими нормами ст. 346.43 НК РФ установлено, что ПСНО применяется только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи.

При этом законами субъектов РФ может устанавливаться дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, коды которых в соответствии с классификаторами ОКВЭД и ОКПД определяются Правительством РФ.

Федеральным законом № 373-ФЗ предусмотрено, что ПСНО применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, в отношении которых не применяется данный налоговый режим.

Таким образом, с 01.01.2021 субъекты РФ будут формировать свой перечень видов деятельности для ПСНО, выбирая из предложенного в п. 2 ст. З46.43 НК РФ списка.

При этом по смыслу новых положений п. 2 и 8 ст. 346.43 НК РФ региональный законодатель вправе включать в указанный перечень любые виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и ОКПД, с учетом ограничений, предусмотренных п. 6 данной статьи.

Как изменились сами формулировки видов деятельности?

Законодатели скорректировали формулировки отдельных видов деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, запретив тем самым некоторым применяющим ПСНО сейчас делать это в 2021 году (если региональные власти не воспользуются правом расширить список, предложенный данной нормой).

Например, в отношении семи видов деятельности, связанных с ремонтом или изготовлением различных изделий, добавилась оговорка «по индивидуальному заказу населения».

В списке сейчас 63 подпункта, а будет 80. На первый взгляд кажется, что список вырос. На самом же деле существовал пп. 21, где были собраны никак не связанные между собой виды деятельности. Названный подпункт «разгребли», и часть видов ушла в отдельные пп. 66 – 80. При этом убрали такие виды, как услуги по выделке шкур животных, услуги по переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу и др.

По сути, новый вид появился только один – деятельность стоянок для ТС (пп. 65).

Приятные изменения (при условии, что субъекты «возьмут» эти виды деятельности в свои списки) ждут тех, кто занимается:

– приемом металлолома;
– ремонтом жилья;
– сдачей в аренду жилых и нежилых помещений.

Сравнение изменений, внесенных в перечни видов деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, на 2020 и 2021 годы

В таблице учтены изменения, внесенные федеральными законами № 373-ФЗ и от 06.02.2020 № 8-ФЗ.

Патент-2020

Патент-2021

Изменения, внесенные Федеральным законом № 373-ФЗ

ПСНО применяется только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Законами субъектов РФ можно устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, коды которых в соответствии с ОКВЭД и ОКПД определяются Правительством РФ

ПСНО применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ.
В частности, ПСНО применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом субъекты РФ вправе включать в данный перечень любые виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и ОКПД (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), учитывая ограничения п. 6 названной статьи

Подпункты п. 2 ст. 346.43 НК РФ:

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

7) ремонт мебели;

7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг*;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг**;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг**;

12) ремонт жилья и других построек;

12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;

18) ветеринарные услуги;

18) деятельность ветеринарная;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе
переработке маслосемян,
изготовлению и копчению колбас,
переработке картофеля

21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;

21) услуги по помолу зерна, обдирке круп;

66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;

21) услуги по переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

21) услуги по выделке шкур животных;

21) услуги по расчесу шерсти, стрижке домашних животных;

67) услуги по уходу за домашними животными;

21) услуги по ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий;

68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;

21) услуги по защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

21) изготовление валяной обуви;

69) услуги по изготовлению валяной обуви;

21) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

70) услуги по изготовлению сельхозинвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;

21) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;

21) изготовление и ремонт деревянных лодок;

72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;

21) ремонт игрушек;

73) ремонт игрушек и подобных им изделий;

21) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

74) ремонт спортивного и туристического оборудования;

21) услуги по вспашке огородов;

75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;

21) услуги по распиловке дров;

76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;

21) услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;

77) сборка и ремонт очков;

21) зарядка газовых баллончиков для сифонов,

80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов;

21) замена элементов питания в электронных часах и других приборах

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

36) деятельность по благоустройству ландшафта;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;

41) экскурсионные услуги;

41) услуги экскурсионные туристические;

42) обрядовые услуги;

42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;

43) ритуальные услуги;

43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы***;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания****;

52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

52) переработка и консервирование фруктов и овощей;

56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;

62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации

62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;

65) деятельность стоянок для транспортных средств*****

Изменения внесены Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

8) услуги в области фотографии;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;

49) оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;

54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

54) растениеводство, услуги в области растениеводства;

64) животноводство, услуги в области животноводства

* К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автотранспортных средств – пп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

** Транспортные средства – автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили. Не относятся к ТС прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (пп. 20 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

*** ПСНО не применяется, если площадь торгового зала более 150 кв. м – пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

**** ПСНО не применяется, если площадь зала обслуживания посетителей более 150 кв. м – пп. 4 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

*****Стоянки для ТС – площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки ТС, а также по хранению ТС (за исключением штрафных стоянок). Площадь стоянки для ТС – общая площадь стоянки, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (пп. 18, 19 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

В каких случаях ПСНО не применяется?

В новой редакции излагается п. 6 ст. 346.43 НК РФ, согласно которому патентная система не применяется в отношении:

1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;

4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;

6) услуг по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Какие ограничения для применения ПСНО могут устанавливать субъекты РФ?

Действующая редакция п. 7 ст. 346.43 НК РФ предусматривает, что законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО.

С 01.01.2021 из этой нормы будет исключено предложение, согласно которому максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 млн руб.

Соответственно, из указанной статьи исключаются и п. 9 (где говорится, что максимальный размер потенциально возможного годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор), и пп. 4 п. 8 (где установлен порядок увеличения этого размера).

Согласно пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать ряд ограничения для применения ПСНО. Данная норма тоже изменится с 01.01.2021 и будет дополнена следующими ограничениями:

– по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания (для розничной торговли и общепита);
– по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Новый срок налогового периода на 2021 год

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 346.49 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год (если иное не установлено другими пунктами этой статьи).

Согласно п. 2 ст. 346.49 НК РФ если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Названная статья дополнена п. 11, где говорится, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Сумма налога может быть уменьшена на страховые взносы

Федеральный закон № 373-ФЗ гласит, что сумма налога, исчисленная при применении ПСНО, уменьшается:

– на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями,
– на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников.

Данный налоговый вычет не может уменьшать сумму налога более чем на 50%.

Если ИП не производит выплаты и иные вознаграждения физлицам, он вправе уменьшить сумму налога на всю уплаченную «за себя» фиксированную сумму страховых взносов.

Об этом говорится в новом п. 1.2, который появится с 01.01.2021 в ст. 346.51 НК РФ,

В этом же пункте изложен порядок уменьшения суммы налога.

Переходный период для плательщиков ЕНВД

В связи с прекращением с 01.01.2021 действия спецрежима в виде ЕНВД п. 3 Федеральным законом № 373-ФЗ предусмотрен трехмесячный переходный период для налогоплательщиков, применяющих обозначенный спецрежим в IV квартале текущего календарного года. Это налогоплательщики, осуществляющие:

– деятельность стоянок для транспортных средств;
– розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала от 50 до 150 кв. м;
– оказание услуг общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей от 50 до 150 кв. м;
– ремонт и техобслуживание ТС.

Перечисленные налогоплательщики вправе будут получить на срок от одного до трех месяцев патент, сумма налога по которому исчисляется в порядке, аналогичном порядку исчисления ЕНВД (исходя из месячной базовой доходности, физических показателей и корректирующих коэффициентов, величина которых определена переходными положениями федерального закона).

При переходе с уплаты ЕНВД на УСНО налогоплательщики с 01.01.2021 вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСНО, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных, но не использованных в период применения спецрежима в виде ЕНВД.

Плательщики ЕНВД, перешедшие с 01.01.2021 на общий режим налогообложения, будут вправе принять к вычету суммы НДС по таким материальным ресурсам.




Ермошина Е. Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»