Несколько слов о новой форме декларации по налогу на прибыль

Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 14.10.2019 № 56217.

Новая форма применяется с отчетности за 2019 год.

По сравнению с действующей формой декларации по налогу на прибыль (утверждена Приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) изменения незначительны.

Изменения «оформительские»

В декларации изменились штрихкоды, указываемые в левом верхнем углу на каждом листе.

В титульном листе:

– убрали поле, где проставлялся код ОКВЭД;
– добавились поля, которые организация, имеющая обособленное подразделение, должна заполнять, если изменяются его полномочия или оно закрывается. В них указываются код, ИНН и КПП такого подразделения.

Изменились поля, где отражается код признака налогоплательщика. Этот код будет указываться двумя цифрами, а не одной:

– 01 – организация, не относящаяся к указанным ниже;
– 02 – сельскохозяйственный товаропроизводитель;
– 03 – резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны;
– 04 – организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;
– 06 – резидент территории опережающего социально-экономического развития;
– 07 – участник регионального инвестиционного проекта;
– 08 – участник специального инвестиционного контракта;
– 09 – организация, осуществляющая образовательную деятельность;
– 10 – организация, осуществляющая медицинскую деятельность;
– 11 – организация, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность;
– 12 – организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан;
– 13 – организация, осуществляющая туристско-рекреационную деятельность;
– 14 – региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Если законом субъекта РФ установлены пониженные ставки налога в части, зачисляемой в региональный бюджет, то плательщики, применяющие эти пониженные ставки, должны указать в листе 02 декларации в новой строке 171 номер, пункт и подпункт статьи закона региона.

Изменения для отдельных категорий налогоплательщиков

Инвестиционное товарищество. В приложении 1 к листу 02 добавлены новые строки 200 – 220 для отражения доходов от участия в инвестиционном товариществе:

а) 200 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе – всего, из них:

– 201 – по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
– 202 – по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;
– 203 – по прочим операциям инвестиционного товарищества;

б) 210 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в) 220 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы в виде дивидендов. Небольшие изменения внесены в раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03. Добавлена строка 041, где следует отражать начисленные иностранным компаниям дивиденды, фактическими получателями дохода по которым являются российские организации.

Доходы в виде процентов по облигациям. Добавлены новые коды в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций) (то есть по ставке 15 %):

– код 3 – в разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03;
– код 8 – в листе 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» (то есть отличным от общей ставки 20 %).

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ). Появилось новое приложение 7 «Расчет инвестиционного налогового вычета» к листу 02. В нем содержатся четыре раздела, которые предназначены:

– для расчета вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, – раздел А;
– для расчета предельной величины ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по организации, не имеющей обособленных подразделений, – раздел Б, и по организации, имеющей обособленные подразделения, – раздел В;
– для расчета уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении ИНВ – раздел Г.

По организации, имеющей обособленные подразделения (ОП), разделы А и Г составляются по организации без входящих в нее ОП, по ОП (включая закрытые) или по группам ОП, к которым относятся объекты, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, если в субъектах РФ по месту нахождения организации и ее ОП приняты законы о применении ИНВ. В разделах А и Г по реквизиту «КПП по месту учета организации/по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)» указываются соответствующие КПП.

Кроме того, лист 02 дополнен строками, где отражаются суммы уменьшения авансовых платежей (налога) при применении ИНВ:

– в федеральный бюджет – строка 268;
– в бюджет субъекта РФ – строка 269.

Появится новая строка 098 в приложении 5 к листу 02, в которой указывается сумма инвестиционного вычета.

Симметричные корректировки. В листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»появились данные с указаниями сведений о сделке, по которой произведена корректировка:

– номер и дата договора;
– тип предмета сделки (товар – 1; работа, услуга – 2; иной объект гражданских прав – 3);
– наименование предмета сделки;
– код предмета сделки: по ТН ВЭД, по ОКПД2, по ОКВЭД2.

Изменения для КИК и КГН. Внесены изменения в приложение 6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»,а также в лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».

Кремова Д. Р.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»