Премия или подарок к юбилею работника: что выгоднее для «упрощенца»?

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решила сделать подарок своему работнику к юбилею. Что выгоднее для «упрощенца» с точки зрения минимизации налоговых выплат: выплатить премию (в денежной форме) или преподнести работнику подарок в натуральной форме?

В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии. Зачастую работодатели отмечают работников в связи с юбилейной датой.

Получить к юбилею премию или подарок работнику от работодателя всегда приятно. Понятен и интерес работодателя не переплачивать лишних налогов и сборов, а также страховых взносов. Рассмотрим с точки зрения оптимизации налоговых выплат две разные операции: выплату работнику премии и передачу ему подарка. Затем сравним полученные результаты.

Подарок работнику от работодателя

Документы, которые необходимо оформить

Согласно действующему законодательству подарок – это вещь, которую одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность (ст. 572 ГК РФ).

По общему правилу дарение может быть совершено устно, за исключением отдельных случаев (ст. 574 ГК РФ). Одним из таких случаев является дарение подарка работнику: договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Из приведенных норм следует, что если стоимость подарка не превышает 3 000 руб., то договор дарения может быть заключен в устной форме. Если же подарок стоит дороже 3 000 руб., то необходимо соблюсти письменную форму договора, иначе он будет недействительным.

Кроме договора, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нужно оформить следующие документы:

– распоряжение руководителя организации на приобретение подарков;
– приказ руководителя организации о вручении подарков;
– ведомость выдачи подарков, в которой должны расписаться работники, получившие подарки.

Налогообложение подарков

Если работник расписался в ведомости или другом аналогичном документе о получении подарка, то это означает получение работником дохода, в связи с чем возникает вопрос об удержании НДФЛ и обложении его страховыми взносами.

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 210 НК РФ у работника, получившего подарок от работодателя, возникает облагаемый НДФЛ доход. При этом работодатель является налоговым агентом, который обязан удержать данный налог (ст. 226 НК РФ).

Исходя из п. 28 ст. 217 НК РФ если стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышает 4 000 руб. за налоговый период, то эти доходы не облагаются НДФЛ.

Обратите внимание: организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период (Письмо ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Если же стоимость подарка превышает 4 000 руб., то налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Ставка налога в данном случае – 13% для налоговых резидентов, 30% – для нерезидентов.

Отдельно скажем об удержании НДФЛ из заработной платы. Поскольку стоимость подарка может быть достаточно высока, и сумма НДФЛ может оказаться значительной, а налоговый агент обязан удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Но установлено ограничение: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Данное ограничение необходимо соблюдать, об этом сказано и в Письме ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

К сведению. При заполнении формы 2-НДФЛ на работника, которому в налоговом периоде выдавались подарки, используются следующие коды (Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»):

– код дохода в виде стоимости подарков – 2720;
– код вычета из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей – 501.

Страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

При этом п. 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Как уже было сказано, в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества, которое на основании ст. 130 ГК РФ включает деньги, должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Из приведенных норм следует, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает.

С этим согласны и представители Минфина (Письмо от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Учет стоимости подарков в расходах при УСНО

Один из наиболее важных в данном случае вопросов звучит так: можно ли учесть стоимость подарков, выданных работникам работодателем (например, к юбилею), в расходах при УСНО?

Ответ на этот вопрос однозначный: нет.

Перечень расходов, учитываемых при УСНО, определен ст. 346.16 НК РФ, он носит закрытый характер, расходов на подарки работникам в нем нет. При этом все расходы при УСНО должны соответствовать нормам, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ; подарки работникам не отвечают критериям, оговоренным в ст. 252 НК РФ, так как носят больше социальный характер, экономически оправданными их назвать нельзя.

Соответственно, учесть в расходах при УСНО стоимость подарков нельзя.

Премия работникам к юбилею

Документы, которые необходимо оформить

Премия – это денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности. Документальное оформление премии к юбилею, выплаченной в денежной форме, ничем не отличается от оформления обычной премии:

– названная премия должна быть отражена в трудовом договоре или положении о премировании. Если премия к юбилейной дате конкретного работника носит разовый характер, то издается отдельный приказ руководителя;
– издается приказ на основании данных отдела кадров, если указанная премия прописана в трудовом договоре или положении о премировании.

Выплачивается премия к юбилею (как перечислением на банковскую карту работнику, так и наличными денежными средствами). В обозначенном случае никаких особенностей оформления денежных документов нет.

Налогообложение премий к юбилею

Налог на доходы физических лиц. Премия, выданная работнику к юбилею, является доходом этого работника. Никаких особенностей обложения указанного вида доходов НДФЛ нет. Отметим лишь, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты дохода в виде премии к юбилею налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в день выплаты премии (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что касается заполнения формы 2-НДФЛ на работника, которому была выплачена премия к юбилейной дате, на сегодняшний день установлены следующие коды для премий:

– 2002 – суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
– 2003 – суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Если считать, что премия к юбилейной дате носит исключительно социальный характер, не соответствует критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и не учитывается в расходах при УСНО, то надо указывать код 2003. В противном случае нужно прописать код 2002.

Страховые взносы. В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений.

Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выплаты в виде премии к праздникам, в том числе к юбилеям, не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.

Учет премий к юбилею в расходах при УСНО

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшить доходы на расходы на оплату труда. Данные расходы должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ и принимаются к расходам в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Соответствуют ли названным критериям премии к юбилеям работников?

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, сопряженные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По смыслу ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником своих должностных обязанностей.

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу следующая.

Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

При этом расходы в виде выплат в связи с персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167). Соответственно, не вправе их учесть в расходах и «упрощенцы».

Но налогоплательщики не всегда согласны с таким подходом и оспаривают его в судебных инстанциях. Приведем примеры решений, вынесенных в пользу организаций и индивидуальных предпринимателей.

Например, в Постановлении АС МО от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016 были признаны правомерно учтенными в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ установленные коллективным договором организации премии ко дню юбилейной даты работников (50-летию и т. п.) и ко дню рождения работников (55 лет и далее через каждые 10 лет), исчисляемые в зависимости от стажа работы в обществе, исходя из принципа – чем продолжительнее стаж, тем больше выплата. Суды признали, что данные выплаты единовременного вознаграждения поставлены в зависимость от продолжительности трудовых отношений работника с обществом, то есть могут быть квалифицированы как надбавки за стаж работы и отнесены к постоянной части заработной платы. Указанные выплаты осуществлены в том числе в целях дополнительной мотивации работников общества, закрепления кадров, создания и сохранения стабильного, высококвалифицированного трудового коллектива. Таким образом, они должны быть учтены в составе расходов на оплату труда в полном соответствии со ст. 252 и 255 НК РФ как предусмотренные локальными нормативными актами налогоплательщика, носящие стимулирующий и (или) компенсирующий характер и связанные с производственной деятельностью общества.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016.

В Постановлении Девятого Арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 № 09АП-59355/2015 по делу № А40-85731/15 прямо сказано, что из совокупного толкования норм ТК РФ и НК РФ следует: ключевым требованием для учета затрат на оплату труда работников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является упоминание данной выплаты в трудовом и (или) коллективном договорах (прямо или косвенно – со ссылкой на положение об оплате труда, положение о премирование или другой аналогичный по содержанию документ). Соответственно, любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда. Таким образом, несмотря на то, что рассматриваемые премии приурочены к юбилейным датам, они непосредственно связаны с выполнением работниками трудовой функции, являются поощрительными выплатами, то есть являются элементом оплаты труда.

Суды пришли к выводу о том, что по результатам проведенной проверки выплата премий к юбилейным датам работников была признана соответствующей требованиям ст. 252, 255 НК РФ.

Несмотря на наличие положительной для «упрощенцев» судебной практики, которая разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль, а значит, и при УСНО, премии к юбилеям работников, оформленные соответствующим образом, надо понимать, что отстаивать свою позицию придется в суде. На местах налоговые органы будут руководствоваться вышеприведенной позицией Минфина: премии к юбилеям работников не учитываются в расходах при УСНО.

Сравнение полученных результатов

Сравним полученные результаты. Выбор способа поощрения работника в связи с его юбилеем в любом случае остается за работодателем.

Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»