О применении повышающих коэффициентов при разделе земельных участков

В Определении от 17.02.2017 № 305-КГ16-17390 по делу № А41-573962015 судья ВС РФ признал обоснованными выводы нижестоящих судей, которые решили, что ИФНС правомерно начислила недоимку по земельному налогу, пени и штраф в связи с неприменением ООО повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Напомним, данной нормой установлено, что если юрлицо (ИП) является собственником земельных участков для жилищного строительства, включая ИЖС, налог рассчитывается (по налоговой ставке, не превышающей 0,3% кадастровой стоимости) с учетом коэффициентов 2 и 4 начиная с момента госрегистрации права на земельный участок.

Обязанность применять повышающие коэффициенты начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок была введена Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2008 года. Поэтому повышающие коэффициенты необходимо использовать в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) в собственность и права на которые зарегистрированы только начиная с 01.01.2008.

В рассматриваемом деле ООО в отношении 338 земельных участков, предназначенных для малоэтажного жилищного строительства, начислило налог без учета повышающих коэффициентов. Организация ссылалась на следующие обстоятельства. Спорные участки образованы в 2010 году путем раздела земельного участка, принадлежащего ей с 2005 года. Поскольку в отношении первоначального земельного участка повышающие коэффициенты не применяются, вновь образованные земельные участки тоже освобождены от «повышенного налогообложения», так как они не являются приобретенными после 01.01.2008.

Признав законным доначисление налога, арбитры обосновали свою позицию так. Вне зависимости от изначальной принадлежности земельного участка налогоплательщику с момента внесения в государственный кадастр недвижимости записи о его разделении он перестал существовать как объект гражданских прав и, следовательно, как объект обложения земельным налогом. Диспозиция п. 15 ст. 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:

– земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;
– определенная целевая направленность использования земельного участка – жилищное строительство.

Действие п. 15 ст. 396 НК РФ не распространяется на земельные участки в собственности физических лиц, на которых ведется индивидуальное жилищное строительство. Начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких-либо иных исключений и условий для применения коэффициента 2 законодательно не предусмотрено.

Согласно разъяснениям, данным ФНС в Письме от 02.06.2014 № БС-4-11/10478@, при разделении земельного участка с разрешенным видом использования «для малоэтажного жилищного строительства» (права зарегистрированы) в отношении вновь образованных земельных участков с разрешенным видом использования «для малоэтажного жилищного строительства» при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2 применяется с даты государственной регистрации на вновь образованные земельные участки.

Следовательно, исчисление земельного налога в отношении вновь образованных самостоятельных земельных участков начиная с 2010 года организация должна производить с учетом коэффициента 2 (см. Постановление АС МО от 30.08.2016 № Ф05-10150/2016 по делу № А41-57396/2015).

Изучив обстоятельства дела, судья ВС РФ указал:

Таким образом, для целей применения повышающих коэффициентов определяющими являются два условия: дата госрегистрации права собственности на конкретный земельный участок и его предназначение – для жилищного строительства. При этом не имеет значения, что земельный участок образован в результате раздела другого земельного участка, право собственности на который было зарегистрировано до 01.01.2008.

К сведению. Арбитры АС СКО решили, что повышающий коэффициент должен применяться и в том случае, когда земельный участок не приобретался налогоплательщиком для целей жилищного строительства, а вид разрешенного использования изменен в связи с зонированием территории органом местного самоуправления. В Постановлении от 09.11.2016 № Ф08-8263/2016 по делу № А53-822/2016 судьи указали:

– положения п. 15 ст. 396 НК РФ применяются независимо от способа приобретения земельного участка (на аукционе, путем купли-продажи на свободном рынке или иным путем), а также в отношении земельных участков, вид разрешенного использования которых изменен после их приобретения;
– довод общества о том, что в пределах спорного земельного участка жилищное строительство не ведется, не имеет правового значения, поскольку п. 15 ст. 396 НК РФ не содержит каких-либо особенностей для исчисления налога в зависимости от того, ведется строительство на спорном участке или нет.

Положительным для налогоплательщиков является то, что в обоих из названных дел организации удалось добиться снижения размера начисленного инспекцией штрафа. В деле № А41-573962015 судьи снизили размер начисленного инспекцией штрафа в 10 раз, что позволило ООО сэкономить более 3,2 млн руб. Арбитры отметили:

– инспекция не представила доказательств недобросовестности общества, наличия в его действиях умысла, связанного с получением необоснованной налоговой выгоды;
– назначенный размер штрафа соответствует критерию разумности и применительно к совершенному налоговому правонарушению не нарушает баланс публичных и частных интересов.

В деле № А53-822/2016 областное УФНС вдвое снизило размер наложенного на организацию штрафа. Это свидетельствует о целесообразности обращения налогоплательщика с такой просьбой как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд.

Кислов С. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»