Комментарий к Федеральному закону от 27.11.2017 № 349-ФЗ: об учете расходов на покупку онлайн-касс налогоплательщиками – спецрежимниками (ЕНВД и ПСНО)

Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ был предусмотрен поэтапный переход на применение ККТ, передающей в электронном виде через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов информацию о расчетах, осуществленных с использованием наличных и электронных средств платежа (далее – онлайн-ККТ). В частности, для лиц, у которых ранее отсутствовала обязанность по применению ККТ (при ПСНО или системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД), срок перехода на использование онлайн-ККТ был установлен с 1 июля 2018 года.

Однако Федеральным законом от 27.11.2017 № 337-ФЗ срок перехода на использование онлайн-ККТ для вышеназванных лиц (за исключением организаций и предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю или оказывающих услуги общественного питания с привлечением работников по трудовому договору) продлен до 1 июля 2019 года. Добавим: лицами, для которых на год отсрочен переход на онлайн-ККТ, являются «вмененщики» и «патентщики», торговцы через автоматы, организации и предприниматели, оказывающие услуги населению. Словом, у них в запасе есть еще один год для того, чтобы приобрести онлайн-ККТ и обучить свой персонал работать с ней.

Но это не все изменения, которые законодатель предусмотрел для предпринимателей, применяющих ПСНО или спецрежим в виде уплаты ЕНВД.

Принят Федеральный закон от 27.11.2017 № 349-ФЗ (далее – Закон № 349-ФЗ), позволяющий индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСНО и спецрежим в виде уплаты ЕНВД, вычесть из начисленных налогов затраты на приобретение ККТ в размере 18 тыс. руб. на каждую единицу кассового оборудования, применяемого на каждом месте осуществления расчета с покупателем (клиентом).

В силу специфики исчисления налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов (налогом облагается не фактический, а вмененный доход), данные налогоплательщики оказались в неравном положении по сравнению с теми, которые уплачивают налог исходя из фактически полученных доходов с учетом произведенных ими расходов.

Обозначенный недочет теперь исправлен посредством дополнения положений ст. 346.32 и 346.51 НК РФ новыми нормами – п. 2.2 и 1.1 соответственно. В них определены условия и порядок применения налогового вычета (для удобства восприятия эту информацию мы представили в таблице).

* В названных нормах поименованы следующие виды деятельности:

– розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
– оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м;
– оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В части порядка применения налогового вычета на покупку онлайн-ККТ необходимо пояснить следующее.

В целях применения обозначенного вычета в расходы на приобретение онлайн-ККТ предприниматель может включить затраты на приобретение:

– самой ККТ;
– фискального накопителя;
– необходимого программного обеспечения;
– сопутствующих работ и услуг (например, услуг по настройке ККТ).

При этом предприниматель не может воспользоваться налоговым вычетом, если совмещает применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД или ПСНО с иным режимом налогообложения (например, УСНО), в рамках которого и признает затраты на приобретение онлайн-ККТ. Этот запрет содержится в обеих нормах – и в п. 2.2 ст. 346.32, и в п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.

Впервые воспользоваться вычетом, предусмотренным названными пунктами, предприниматели, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД или ПСНО, смогут уже начиная с налогового периода 2018 года при условии, что и онлайн-ККТ они зарегистрируют в 2018 году.

Предприниматель, осуществляющий деятельность по нескольким патентам, вправе применить налоговый вычет в размере 18 тыс. руб. в отношении совокупной суммы налога, уплачиваемого по всем патентам. Правда, как данным правом он сможет воспользоваться в ситуации, когда срок действия патентов различный, в п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ не уточнено. Очевидно, этот момент в дальнейшем пояснят официальные органы.

Для налогоплательщиков, применяющих ПСНО, предусмотрена подача уведомления об уменьшении сумм налога на сумму расходов по приобретению онлайн-ККТ. Налогоплательщикам, применяющим спецрежим в виде уплаты ЕНВД, подобная обязанность не вменена.

Такое уведомление подается в письменной или электронной форме (с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи) по утвержденной ФНС форме. Соответственно, до тех пор пока форма уведомления не утверждена, налогоплательщик вправе подать его в произвольной форме.

Если сведения, указанные в уведомлении, налоговый орган признает недостоверными или не соответствующими установленным п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ требованиям, то в применении вычета предпринимателю откажут. Вместе с тем подобный отказ не лишает его права исправить сведения и представить такое уведомление повторно.

Если предприниматель уплатит налоги по патентам до того, как реализует право на применение налогового вычета, он сможет вернуть суммы излишне уплаченного налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Но здесь нужно учесть один нюанс. Заявление на возврат подается в тот налоговый орган, куда ранее было подано уведомление о применении налогового вычета.

Медведева Т. М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»