Каков размер стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида?

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя), на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

– 1 400 руб. – на первого ребенка;
– 1 400 руб. – на второго ребенка;
– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 (6 000) руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Возникает вопрос, в каком порядке рассчитывается стандартный налоговый вычет налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид: путем сложения сумм, указанных в абз. 8 – 11 п. 1 ст. 218 НК РФ (то есть, например, если ребенок-инвалид является первым (вторым) ребенком в семье, сумма стандартного налогового вычета составит 13 400 (12 000 + 1 400) или 7 400 руб. (6 000 + 1 400)), либо суммировать указанные суммы нельзя?

История этого вопроса такова: на протяжении длительного времени чиновники настаивали, что стандартный вычет на ребенка-инвалида нельзя суммировать с вычетом на первого, второго или третьего ребенка (письма Минфина РФ от 17.03.2016 № 03-04-05/14861, от 15.03.2016 № 03-04-05/14141, от 02.02.2016 № 03-04-06/4988, от 18.04.2013 № 03-04-05/13403).

В конце 2015 года появился Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015, направлен ФНС для сведения и использования в работе Письмом от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@), в п. 14 которого сказано, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8 – 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Несмотря на это, чиновники еще некоторое время продолжали придерживаться своей позиции.

И вот впервые в Письме от 20.03.2017 № 03-04-06/15803 они согласились, что общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычетов, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом. Аналогичное мнение высказали налоговики в Письме от 06.04.2017 № БС-2-11/433@. Что ж, полагаем, работодатели теперь могут с полной уверенностью применять в рассматриваемом случае метод сложения.

Тяпухин С. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»