8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Учреждение культуры – работодатель, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязано исчислять и удерживать данный налог при выплате дохода физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. При этом на практике нередко возникают ситуации, которые прямо не урегулированы налоговыми нормами. О том, как они разрешаются, расскажем далее, исходя из разъяснений официальных органов. Также поясним особенности получения сотрудниками социальных вычетов по НДФЛ на обучение и лечение детей.
Нюансы исчисления и уплаты НДФЛ в некоторых ситуациях
При выплате налогоплательщикам дохода (в денежной или натуральной форме) учреждение-работодатель признается налоговым агентом по НДФЛ. Это подразумевает выполнение им следующих обязанностей (ст. 226, 230 НК РФ):
– исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является учреждение-работодатель;
– ведение учета полученных физлицами от работодателя доходов, предоставленных им (физлицам) налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм налога в регистрах налогового учета;
– представление в ИФНС сведений о доходах физлиц истекшего налогового периода и отчетности об исчисленных, удержанных и уплаченных суммах НДФЛ (по форме 6-НДФЛ);
– сообщение ИФНС о невозможности удержания НДФЛ у налогоплательщиков;
– выдача физлицам (по их запросам) справок о полученных доходах и удержанных суммах налога.
На практике нередко возникают ситуации, вызывающие вопросы в части выполнения вышеупомянутых обязанностей. Приведем примеры.
Дата получения дохода в виде премии за месяц и за год
Учреждение-работодатель выплачивает сотрудникам премию по итогам работы за месяц и за год. Как определяется дата фактического получения работником дохода в таких ситуациях? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина РФ от 06.05.2021 № 03-04-06/34840.
К премиям за выполнение работником трудовых обязанностей по итогам работы за месяц применяется норма п. 2 ст. 223 НК РФ. Согласно данному пункту датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (см. Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718). Поэтому датой фактического получения работником дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который ему была начислена такая премия.
При выплате премии по итогам работы за год в соответствии с трудовым договором в целях исчисления НДФЛ необходимо руководствоваться общими правилами, установленными п. 1 ст. 223 НК РФ. В нем сказано, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на его счет. То есть в случае выплаты работнику годовой премии, являющейся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Компенсация за увольнение раньше двухмесячного срока уведомления об этом
Нужно ли облагать НДФЛ сумму компенсации за нарушение работодателем срока уведомления работников об увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением ее штата?
Согласно ст. 180 ТК РФ работодатели обязаны предупреждать сотрудников об увольнении по вышеназванным причинам за 2 месяца до увольнения. Уволить можно и раньше этого срока, но тогда придется выплатить дополнительную компенсацию в сумме среднего заработка, рассчитанного пропорционально периоду, оставшемуся до конца двухмесячного срока.
Минфин в Письме от 15.02.2021 № 03-04-05/10004 пояснил, что данный вид компенсации не облагается НДФЛ.
Освобождаемые от обложения НДФЛ выплаты приведены в п. 1 ст. 217 НК РФ. К ним относятся все виды компенсаций, установленных федеральным, региональным и местным законодательством. В качестве исключения названы выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в размере среднего заработка на период трудоустройства, а также компенсации, выплачиваемые руководителям, их замам и главным бухгалтерам, в определенной части. Но дополнительные компенсации за увольнение раньше срока уведомления к перечисленным выплатам не относятся, поэтому они освобождаются от обложения НДФЛ полностью.
Выплаты, произведенные незаконно уволенному работнику
По решению суда работодатель выплатил незаконно уволенному сотруднику сумму среднего заработка за время вынужденного прогула. Обязан ли работодатель удержать НДФЛ с этой суммы?
Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые работникам по решению суда, в ст. 217 НК РФ (в которой приведены выплаты, не облагаемые налогом) не упомянуты. Соответственно, такие суммы должны облагаться НДФЛ в общем порядке.
Однако порядок удержания налога зависит от текста судебного акта. Если в резолютивной части решения указаны отдельно сумма дохода, подлежащая взысканию с работодателя в пользу работника, и сумма НДФЛ, то обязанность по перечислению налога в бюджет несет работодатель. В этом случае он признается налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но если в решении не разделены суммы дохода и налога, то работодатель не вправе удержать НДФЛ с выплаченного дохода. В данной ситуации он должен письменно сообщить работнику и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, а физлицо обязано самостоятельно уплатить НДФЛ (см. Письмо Минфина РФ от 18.09.2020 № 03-04-05/81945).
Уплата учреждением штрафа за своих водителей
Должно ли учреждение удерживать НДФЛ при уплате штрафов за нарушения ПДД, совершенные водителями служебных машин? В Письме Минфина РФ от 02.12.2020 № 03-04-07/105532 по этому поводу сказано следующее.
Согласно ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ к административной ответственности за правонарушения в области дорожного движения, совершенные с использованием транспортных средств, привлекаются собственники (владельцы) таких ТС. Это касается случаев, когда правонарушения были выявлены в автоматическом режиме (то есть с помощью камер фото– и видеосъемки).
Налоговая база по НДФЛ определяется с учетом всех доходов физического лица, полученных как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Исходя из приведенных норм в совокупности, Минфин считает, что уплата организацией – собственником ТС штрафа за нарушение ПДД, совершенное водителем при выполнении служебных обязанностей, не является его доходом. Следовательно, такие суммы не нужно облагать НДФЛ. При этом неважно, возместил работник своему работодателю сумму штрафа или нет.
Особенности применения стандартных вычетов на детей
Стандартный вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
– 1 400 руб. – на первого и второго ребенка;
– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Таким образом, вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный вычет распространяется также на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в таких же размерах, за исключением детей-инвалидов – на них вычет составляет 6 000 руб.
При определении размера вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета.
Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Обозначенный вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, если ребенок обучается. Однако если ребенок обучается, то предоставление вычета ограничивается периодом обучения ребенка в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Если обучение закончено до конца года, в котором студенту исполнилось 24 года, то предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем окончания учебы. Если обучение не закончено до конца года, в котором учащемуся исполнилось 24 года, вычет предоставляется до окончания этого календарного года (см. письма Минфина РФ от 22.12.2020 № 03-04-05/112670, от 29.12.2018 № 03-04-06/96676).
Стандартные вычеты обычно предоставляет налоговый агент.
Когда возможен вычет в двойном размере?
Если один из родителей детей умер, второй родитель вправе получать стандартный вычет на них в двойном размере. Для этого он должен предъявить свидетельство о смерти другого родителя (см. письма Минфина РФ от 11.06.2021 № 03-04-05/46219, от 16.02.2021 № 03-04-05/10596). Предоставление вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в официальный брак.
Обратите внимание: понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания его безвестно отсутствующим, объявления его умершим.
Уклонение бывшего супруга от уплаты алиментов не означает отсутствие у ребенка второго родителя (см. Письмо Минфина РФ от 16.06.2016 № 03-04-05/35111). Лишение одного из родителей родительских прав также не означает отсутствие у ребенка второго родителя. Поэтому в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получать стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем (см. Письмо Минфина РФ от 21.06.2021 № 03-04-05/48650).
Применение вычета при наличии детей от первого брака
Порядок предоставления вычета в ситуации, когда у супруги работника есть ребенок от первого брака и дети от их совместного брака, разъяснен в Письме Минфина РФ от 03.03.2021 № 03-04-05/15271. Чиновники, в частности, указали: поскольку стандартный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении его размера учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение данного вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это самый старший из детей. В рассматриваемом случае это ребенок от первого брака. Таким образом, в анализируемой ситуации оба супруга имеют право на получение за каждый месяц налогового периода вычета как на ребенка супруги от первого брака, так и на общих детей от совместного брака.
В случае, когда ребенок жены от первого брака проживает совместно с супругами, а на проживающего отдельно ребенка мужа от первого брака уплачиваются алименты, считается, что у каждого из супругов по четверо детей. Ведь все дети получают финансовое обеспечение из семейного бюджета. То есть оба супруга имеют право на получение вычета на ребенка супруга от первого брака как на второго ребенка в размере 1 400 руб. и вычета на совместных двоих детей как на третьего и четвертого ребенка в размере по 3 000 руб. (см. Письмо Минфина РФ от 21.04.2020 № 03-04-05/31924).
Если у супруга на обеспечении находятся два ребенка от первого брака супруги, он имеет право на получение вычета на них за каждый месяц налогового периода (см. Письмо Минфина РФ от 13.03.2020 № 03-04-05/19302).
Когда возможен отказ одного из родителей от получения вычета?
Если отец двоих детей, находящихся у него на обеспечении (что подтверждено уплатой алиментов), отказался от получения налогового вычета в пользу матери этих детей, то она имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере как на первого, так и на второго ребенка (см. Письмо Минфина РФ от 20.05.2021 № 03-04-05/38445).
Заметим: отказаться от получения налогового вычета может только родитель, обладающий правом на него, и только в пользу другого родителя, что должно быть подтверждено соответствующими документами. Следовательно, неработающий родитель не может передать право на стандартный вычет второму (работающему) родителю.
Особенности применения социальных вычетов на детей
Условия и порядок предоставления социальных вычетов на обучение и лечение детей определены положениями ст. 219 НК РФ. Они могут быть предоставлены работнику учреждения до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к учреждению – налоговому агенту при условии представления ИФНС налоговому агенту подтверждения права работника на получение социального налогового вычета.
Для получения указанного подтверждения работник должен подать в ИФНС соответствующее заявление. Налоговики направят само подтверждение напрямую учреждению, а работника лишь проинформируют о результатах рассмотрения его заявления (п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.10.2021 № 03-04-06/82748).
Правила применения вычета на обучение детей
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение детей в возрасте до 24 лет (подопечных в возрасте до 18 лет) предоставляется налогоплательщику-родителю (налогоплательщику – опекуну или попечителю) при наличии у него документов, подтверждающих фактические расходы на обучение (и при выполнении других условий, установленных данным подпунктом).
При этом учитываются расходы только на обучение по очной форме в размере фактически произведенных затрат, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Право на получение обозначенного вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме (см. Письмо Минфина РФ от 28.09.2021 № 03-04-05/78234).
Обучение может проходить в организации (у ИП), имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности. Для получения вычета достаточно упоминания в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о такой лицензии (см. Письмо ФНС РФ от 13.09.2018 № БС-2-11/1552@).
Обязательное условие применения вычета – наличие у налогоплательщика в течение года доходов, облагаемых по ставке 13 % (см. Письмо Минфина РФ от 24.03.2020 № 03-04-05/22989).
Применение вычета на обучение: практические ситуации
Оплата обучения детей супругами. Если обучение ребенка было оплачено за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах на оплату обучения. Тот факт, что в платежных документах указан лишь один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы – общие для супругов. Соответственно, оба супруга, если каждый из них является родителем ребенка, вправе претендовать на получение вычета по НДФЛ на обучение ребенка (см. Письмо Минфина РФ от 27.01.2020 № 03-04-05/4559).
Однако супруг, оплативший обучение ребенка жены, не вправе воспользоваться вычетом, поскольку не является родителем этого ребенка. А вот супруга имеет право на вычет, ведь расходы оплачены за счет общей собственности супругов (см. Письмо Минфина РФ от 04.09.2017 № 03-04-05/56540).
Оплата обучения внуков. Налогоплательщики, оплачивающие обучение своих внуков, в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не поименованы. Следовательно, они не могут получить социальный вычет на обучение (см. Письмо Минфина РФ от 28.05.2020 № 03-04-05/44848). Единственное исключение – если налогоплательщики являются опекунами (попечителями) своих внуков (см. Письмо ФНС РФ от 27.03.2020 № БС-19-11/76@).
Если форма обучения детей – дистанционная. В Информации ФНС РФ от 13.03.2020 сообщается, что очное обучение может проходить дистанционно. Такой способ обучения – это не форма, а образовательная технология, позволяющая общаться преподавателю и ученику. Поэтому дистанционный способ обучения не препятствует реализации права на социальный вычет по НДФЛ.
Правила применения вычета на лечение детей
На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ родителям предоставляется социальный вычет по НДФЛ по расходам на лечение детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (см. Письмо Минфина РФ от 03.09.2021 № 03-04-05/71593). Вычет предоставляется в сумме, уплаченной родителями в налоговом периоде за медицинские услуги (по перечню медицинских услуг, утвержденному Правительством РФ), оказанные медицинскими организациями, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных ребенку лечащим врачом и приобретаемых родителями за счет собственных средств.
Вычет предоставляется родителям в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности с другими соцвычетами не более 120 000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ). По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Напомним: в настоящее время применяется перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458.
К сведению: супруга, оплатившая лечение ребенка мужа, не вправе воспользоваться вычетом на лечение, поскольку не является родителем этого ребенка (см. Письмо Минфина РФ от 16.10.2018 № 03-04-05/74204). Очевидно, что у супруга в таком случае есть право на указанный вычет, так как расходы на лечение ребенка оплачены за счет общей собственности супругов.
Лечение детей может проходить только в организациях (у ИП), имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 10.02.2021 № БС-19-11/127@).
Право на получение указанного вычета распространяется также на налогоплательщиков, выполняющих обязанности опекуна или попечителя, при условии, что возраст подопечных не превышает 18 лет.
Обязательные условия применения вычета на лечение – наличие в течение года доходов, облагаемых по ставке 13 % (см. Письмо ФНС РФ от 07.08.2020 № БС-19-11/182@), и представление документов, подтверждающих фактические расходы на оплату оказанных медицинских услуг и покупку лекарственных препаратов (см. Письмо Минфина РФ от 22.09.2021 № 03-04-05/76714).
Документы для получения вычета на лечение ребенка
Основным документом в целях надлежащего подтверждения фактических расходов родителя на оплату оказанных медицинских услуг, учитываемых при определении суммы вычета на лечение, является договор на оказание платных медицинских услуг. Этот договор налогоплательщик должен представить в ИФНС в целях подтверждения права на получение обозначенного вычета.
Договор на оказание платных медицинских услуг не обязателен, если представленные налогоплательщиком иные документы обеспечивают документальное подтверждение фактических расходов налогоплательщика на оплату медицинских услуг, которые непосредственно учитываются при определении суммы социального вычета на лечение (см. Письмо ФНС РФ от 15.03.2021 № БС-4-11/3273@).
Кроме договора, для подтверждения фактических расходов налогоплательщика на оплату медицинских услуг нужна справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее – справка). Форма справки и порядок выдачи ее налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Она выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, оплатившего медицинские услуги, оказанные в том числе его детям в возрасте до 18 лет. В обязательном порядке в справке указывается дата оплаты медицинской услуги (см. Письмо Минфина РФ от 22.09.2021 № 03-04-05/76714).
Таким образом, при решении вопроса о предоставлении налогоплательщику социального вычета по расходам на оплату медицинских услуг ИФНС использует прежде всего информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком справке (см. Письмо ФНС РФ от 16.02.2021 № БС-4-11/1916@).
Для реализации права на социальный вычет по НДФЛ по расходам на покупку лекарств родитель может представить любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, подтверждающие:
– назначение ребенку лечащим врачом лекарственных препаратов для медицинского применения;
– приобретение родителем этих лекарств за счет собственных средств.
Наличие рецепта, выписанного врачом, для получения социального вычета необязательно. Надлежащим подтверждением расходов в данном случае также могут служить сведения из медицинской документации ребенка (см. Письмо Минфина РФ от 07.08.2020 № 03-04-07/69356).
Тарасова Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
