Для учета показателей, отраженных в плане финансово-хозяйственной деятельности, а также для учета принимаемых, принятых (отложенных) учреждениями обязательств (денежных (авансовых) обязательств) применяются счета санкционирования расходов группы 500. Данные, сформированные по ним, отражаются по итогам отчетного периода в отчетах об обязательствах учреждения (ф. 0503738 и 0503138). Рассмотрим основные моменты учета операций по счетам санкционирования расходов.
Бюджетные и автономные учреждения ежегодно составляют план финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД), который утверждается:
– на текущий финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете принимается на один финансовый год;
– на текущий финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете принимается на очередной финансовый год и плановый период и действует в течение срока этого закона (решения).
В плане приводятся показатели по ожидаемым поступлениям и выплатам (см. п. 8 Требований № 81н, п. 9 Требований № 186н).
Обратите внимание! Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н, утрачивают силу с 1 января 2020 года).
Требования к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н, применяются при формировании плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения начиная с плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения на 2020 год (на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов).
Для отражения показателей по планируемым поступлениям применяется счет 0 504 00 000 «Сметные (прогнозные, плановые) назначения» (п. 197 Инструкции № 183н, п. 168 Инструкции № 174н). Учреждение ведет аналитический учет операций по счету 0 504 00 000 в карточке учета сметных (плановых) назначений (п. 170 Инструкции № 174н, п. 199 Инструкции № 183н). В настоящее время унифицированная форма данной карточки не утверждена, поэтому учреждение вправе самостоятельно разработать и утвердить ее в своей учетной политике.
Аналитический учет плановых назначений ведется в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений), расходов (выплат) в структуре, предусмотренной ПФХД на соответствующий финансовый год (п. 325 Инструкции № 157н).
Среди основных видов поступлений можно назвать:
а) субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;
б) субсидии на иные цели;
в) субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
г) гранты, в том числе в форме субсидии, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы РФ;
д) иные доходы, которые учреждение планирует получить при оказании услуг, выполнении работ за плату сверх установленного государственного (муниципального) задания, а в случаях, определенных федеральным законом, – в рамках государственного (муниципального) задания;
е) доходы от иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом учреждения.
Поступления в разрезе каждого названного вида дохода отражаются в ПФХД и, соответственно, на счетах санкционирования расходов.
При указании в ПФХД планируемых сумм доходов предполагается, что на эту сумму в учреждение поступят денежные средства – финансовое обеспечение.
Информация о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах плановых назначений по доходам (поступлениям), утвержденных ПФХД, к поступлению в соответствующем финансовом году (доходов, привлечений) отражается с применением счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» (п. 204 Инструкции № 183н, п. 175 Инструкции № 174н).
Суммы доходов (поступлений) автономного и бюджетного учреждения, утвержденные ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются по дебету счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» и кредиту счета 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения».
Пример 1.
В ПФХД бюджетного учреждения здравоохранения указаны следующие сведения (цифры условные).
Показатели по поступлениям учреждения на 2019 год
|
Наименование показателя |
Всего, руб. |
Объем финансового обеспечения, руб. |
|
|
средства обязательного медицинского страхования |
поступления от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности |
||
|
Поступления от доходов, всего |
49 000 000 |
||
|
в том числе: |
|||
|
доходы от оказания услуг (выполнения работ) |
49 000 000 |
||
|
доходы от оказания платных услуг (выполнения работ) |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
|
доходы от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования |
44 000 000 |
44 000 000 |
|
На суммы доходов (поступлений), утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, на счетах бухгалтерского учета санкционирования расходов составляются следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражена сумма плановых поступлений в части: |
|||
|
– доходов от оказания платных услуг (выполнения работ) |
2 507 10 131 |
2 504 10 131 |
5 000 000 |
|
– доходов от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования |
7 507 13 131 |
7 504 10 131 |
44 000 000 |
На счетах санкционирования расходов плановые поступления, указанные в ПФХД, оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
В случае если объем планируемых поступлений не соответствует объему фактических, то вносятся изменения в ПФХД. Для этого составляется новый план (п. 19 Требований № 81н, п. 12 Требований № 186н). При этом на счетах бухгалтерского учета показатели по планируемым поступлениям корректируются либо:
– записью методом «красное сторно» (когда планируемый показатель по доходам уменьшился);
– дополнительной записью (когда планируемый показатель по доходам увеличился).
Пример 2.
Первоначально в ПФХД учреждения было сказано, что доходы от оказания платных услуг составят 5 000 000 руб. В ходе исполнения плана показатель по доходам от оказания платных услуг (выполнения работ) изменился и составил 5 450 000 руб. Учреждение составило новый план, в котором отразило эту сумму.
С целью привести показатели по доходам в соответствие данным, отраженным в новом ПФХД, на счетах учета делается следующая запись:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Скорректирована сумма плановых поступлений по доходам от оказания платных услуг (выполнения работ) |
2 507 10 131 |
2 504 10 131 |
450 000 |
Отметим, что корректировка отраженных в ПФХД показателей по доходам оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании нового плана.
При фактическом поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения (при исполнении отраженного в плане показателя по доходам) в учете делается запись (п. 206 Инструкции № 183н, п. 177 Инструкции № 174н):
Дебет счета 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения»
Кредит счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»
Пример 3.
Учреждение здравоохранения заключило договор на оказание платных медицинских услуг в текущем году на сумму 25 000 руб. В рамках его исполнения данная сумма в установленные сроки поступила на лицевой счет учреждения.
На счетах санкционирования учета поступившие на лицевой счет учреждения доходы отразятся следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены суммы поступивших в учреждение доходов, утвержденные ПФХД на соответствующий год |
2 508 10 131 |
2 507 10 131 |
25 000 |
Обратите внимание, что сумма возвратов полученных ранее доходов (поступлений) учреждения, произведенных в текущем году, отражается способом «красное сторно» по дебету счета 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения» и кредиту счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения».
Как мы уже говорили, план составляется в соответствии с обоснованиями (расчетами) плановых показателей поступлений и выплат.
Суммы расходов (выплат) учреждения, утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются согласно п. 171 Инструкции № 174н, п. 200 Инструкции № 183н по дебету счета 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» и кредиту счета 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств».
Изменение показателей сметных назначений по расходам (выплатам) учреждения, утвержденных в текущем финансовом году, оформляется аналогичной записью. При этом сумма уменьшений сметных назначений отражается обратной корреспонденцией счетов.
Пример 4.
ПФХД учреждения на 2019 год в рамках приносящей доход деятельности были утверждены следующие выплаты (цифры условные).
Показатели по выплатам учреждения на 2019 год
|
Наименование показателя |
Код строки |
Код по бюджетной классификации |
Объем финансового обеспечения, руб. |
|
Выплаты по расходам, всего |
200 |
Х |
4 543 600 |
|
в том числе: |
|||
|
выплаты персоналу, всего |
210 |
2 543 600 |
|
|
из них: |
|||
|
оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда |
211 |
2 343 600 |
|
|
– оплата труда |
111 |
1 800 000 |
|
|
– начисления на выплаты по оплате труда |
119 |
543 600 |
|
|
– иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда |
212 |
112 |
200 000 |
|
Расходы на закупку товаров, работ, услуг |
260 |
244 |
2 000 000 |
На счетах бухгалтерского учета суммы расходов (выплат) учреждения, утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены плановые выплаты учреждения в части: |
|||
|
– оплаты труда |
2 504 10 211 |
2 506 10 211 |
1 800 000 |
|
– начислений на выплаты по оплате труда |
2 504 10 213 |
2 506 10 213 |
543 600 |
|
– иных выплат персоналу, за исключением фонда оплаты труда |
2 504 10 214 |
2 506 10 214 |
200 000 |
|
– расходов на закупку товаров, работ, услуг |
2 504 10 226 |
2 506 10 226 |
2 000 000 |
Учреждение, исполняя показатели плана, совершает расходные операции, в рамках которых осуществляется прием обязательств и их исполнение.
Обязательствами учреждения являются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права свои денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).
Принятие обязательств оформляется с применением счета 0 502 00 000 «Обязательства».
Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства» отражает сумму обязательств, принятых бюджетным (автономным) учреждением на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода, иные очередные годы (за пределами планового периода), с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году (п. 165 Инструкции № 174н, п. 194 Инструкции № 183н).
Операции по принятию учреждением обязательств (денежных обязательств) и их изменению оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н).
Учет бюджетных обязательств.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена сумма принятых обязательств: |
||
|
– бюджетным учреждением в части обязательств, принятых согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) |
0 502 07 000 0 506 00 000 |
0 502 01 000 0 502 01 000 |
|
– автономным учреждением в части обязательств, принятых согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) |
0 502 07 000 |
0 502 01 000 |
|
– автономным учреждением в иных случаях |
0 506 00 000 |
0 502 01 000 |
|
Отражена сумма изменений обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году (сумма уменьшений принятых денежных обязательств отражается способом «красное сторно») |
0 506 00 000 |
0 502 01 000 |
|
Отражена сумма экономии, полученной при осуществлении закупки при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении конкурса (аукциона, запроса котировок, запроса предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) |
0 502 07 000 |
0 506 00 000 |
В момент, когда у учреждения возникает обязанность по исполнению своих обязательств, у него появляются денежные обязательства. В силу п. 308 Инструкции № 157н денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или на основании положений законодательства РФ, иного правового акта, условий договора или соглашения.
На счетах бухгалтерского учета операции по принятию денежных обязательств оформляются следующими записями (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной учреждением или на основании положений законодательства РФ, иного правового акта, условий договора (соглашения), возникла обязанность по уплате в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы РФ, физическому лицу определенной суммы денежных средств (денежные обязательства) |
0 502 01 000 |
0 502 02 000 |
|
Отражена способом «красное сторно» сумма уменьшений принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) |
0 502 01 000 |
0 502 02 000 |
Аналитический учет бюджетных обязательств ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064) в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных ПФХД (п. 320 Инструкции № 157н, Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).
Павлова С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»